W dniu 21.02.2007r. do tutejszego organu podatkowego wpłynął wniosek Spółki o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, który uzupełniono w dniu 30.03.2007r.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż kawą, herbatą oraz napojami i drobnymi słodyczami częstowani są klienci i goście przebywający w Firmie.

Wnioskodawca podnosi, iż w związku z różnymi poglądami wyrażonymi w piśmiennictwie i na forach dla księgowych powstała wątpliwość, czy koszty zakupu tego rodzaju produktów konsumpcyjnych stanowią koszty uzyskania przychodu, czy też w świetle znowelizowanego art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych są uznawane za wydatki na reprezentację i jako takie nie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu.

W związku z przedstawionym stanem faktycznym, Wnioskodawca, zwrócił się o udzielenie odpowiedzi na pytanie, czy wydatki poniesione przez Spółkę na zakup kawy, herbaty, napojów chłodzących oraz artykułów spożywczych (cukier, mleko, ciastka, cukierki, itp.), z których korzystają pracownicy oraz – w mniejszym zakresie – goście firmy, stanowią koszty uzyskania przychodu, czy też są z nich wyłączone jako koszty reprezentacji?

Podatnik podnosi, iż w skutek nowelizacji przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych od dnia 1 stycznia 2007 roku, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.

Ustawodawca nie wprowadził legalnej definicji pojęcia reprezentacji, a zatem przy odtwarzaniu znaczenia tego zwrotu sięgnąć należy do definicji językowej. W konsekwencji, zdaniem Podatnika, uznać trzeba, że reprezentacja obejmuje działania skierowane na zewnątrz, oznacza budowanie i utrwalanie jak najkorzystniejszego wizerunku firmy w oczach interesantów i kontrahentów. Takie słownikowe znaczenie tego pojęcia przyjął również w swym orzecznictwie na gruncie rozpatrywanego przepisu Naczelny Sąd Administracyjny, podkreślając, że odnosi się ono do stosunków z innymi podmiotami.

W konsekwencji, zdaniem Spółki, stwierdzić należy, że w art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych mowa jest o zakupie napojów i żywności w ramach reprezentacji, którymi następnie częstuje lub obdarowuje swojego kontrahenta lub innego gościa.

Zdaniem Podatnika, częstowanie napojami czy ciastkami gości firmy nie przesądza jeszcze samo przez się o tym, że zakup tych produktów jest wydatkiem na reprezentację. W piśmiennictwie i orzecznictwie podkreśla się bowiem, że z reprezentacją kojarzą się takie określenia jak „wystawny” czy „okazały”. Poczęstowanie gościa wodą mineralną czy kawą z ekspresu nie sposób uznać za przejaw wystawności czy okazałości. Jest to, w opinii Wnioskodawcy, raczej element zwyczajowej uprzejmości i niewyszukanej gościnności.

Spółka podnosi również, iż brak możliwości zaliczenia do kosztów podatkowych wydatków na reprezentację stanowi wyjątek od wyrażonej w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ogólnej zasady, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu. Wyjątków zaś nie można interpretować rozszerzająco.

Ustosunkowując się do przedstawionej powyżej kwestii, stwierdza się co następuje:

Zgodnie z generalną zasadą wyrażoną w art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (...).

Stosownie zaś do przepisu art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiuje pojęcia reprezentacji, wobec czego należy uznać, że pojęcie to powinno być w kontekście analizowanego przepisu rozumiane w sposób przyjęty w języku potocznym. Na gruncie języka polskiego słowo „reprezentacja” to „okazałość, wystawność w czyimś sposobie życia, związana ze stanowiskiem, pozycją społeczną” (Nowy Słownik Języka Polskiego, PWN, Warszawa, 2003).

W odniesieniu do działalności gospodarczej, reprezentacja jest rozumiana jako kształtowanie i utrwalanie korzystnego wizerunku firmy, poprzez np. jej wystrój, sposób podejmowania kontrahentów, poczęstunek, wręczanie upominków. Z powyższego wynika, iż o reprezentacji można mówić w odniesieniu do działań mających na celu stworzenie i utrwalenie jak najkorzystniejszego wizerunku firmy na zewnątrz, to jest w relacji z kontrahentami, gośćmi i potencjalnymi klientami.

Z analizy przytoczonego art. 16 ust. 1 pkt. 28 ustawy jednoznacznie wynika, iż wydatki na usługi gastronomiczne oraz zakup żywności i napojów, które wiążą się z tworzeniem dobrego wizerunku firmy, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.

Ponoszone przez Podatnika wydatki na zakup kawy, herbaty, napojów chłodzących oraz artykułów spożywczych dla klientów i gości Spółki, które miały (jak wskazuje Podatnik) stanowić element zwyczajowej uprzejmości i niewyszukanej gościnności, w opinii organu podatkowego służyć będą tworzeniu oraz utrwaleniu pozytywnego wizerunku Spółki na zewnątrz. Poczęstowanie ich herbatą lub kawą, czy ciastkami wpływać będą na lepsze postrzeganie przez nich Spółki i utrwalanie Jej pozytywnego obrazu.

Wobec powyższego, w opinii organu podatkowego, wydatki na zakup ciastek, kawy, herbaty oraz napojów chłodzących z dodatkami (cukier, mleko), którymi częstowani są klienci i goście Spółki, jako służące stworzeniu lepszego wizerunku Spółki, stanowić będą koszty reprezentacji, wyłączone na mocy art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy z kosztów uzyskania przychodów.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.