POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14 a, art. 217 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 ze zm. ) Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa-Bielany stanowisko Strony przedstawione we wniosku z dnia 31.01.2007r. ( data wpływu do tut. Urzędu 23.02.2007r. ) o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawie zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w części dotyczącej zryczałtowanego 10% podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, uznaje za nieprawidłowe.

Uzasadnienie

Wnioskiem z dnia 31.01.2007r. Pani XXX zwróciła się na podstawie art. 14 a ustawy Ordynacja podatkowa o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani też postępowanie przed sądem administracyjnym.

Stan faktyczny:
Pani XXX wraz z Panem YYY odebrałi od developera lokal mieszkalny wraz z przynależnymi prawami w grudniu 2001r.Cała należność za ten lokal została zapłacona developerowi - firmie ZZZ S.A. - przed dniem 31.12.2001r.

Z przyczyn leżących po stronie sprzedającego, akt notarialny potwierdzający nabycie w/w lokalu, na zasadzie współwłasności w częściach ułamkowych, przez Panią XXX i Pana YYY, został sporządzony dopiero w listopadzie 2005r.

Przedmiotowy lokal został sprzedany w dniu 19.01.2007r.

Pani XXX zastosowała się do przepisów określonych w art. 28 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 ze zm. ) określających zasady opodatkowania przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych , wymienionych jako źródło przychodów w art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a)-c) w/w ustawy.

Pytanie Strony:
Czy przychód z tytułu zbycia lokalu mieszkalnego którego Strona była współwłaścicielką nie podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym ?

Stanowisko Strony:
W ocenie Wnioskodawcy, odpłatne zbycie przedmiotowego lokalu mieszkalnego w 2007r. nastąpiło po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło jego nabycie tj. w 2001r. Bowiem objęcie mieszkania w posiadanie i zapłata ceny developerowi nastąpiły w grudniu 2001r.

Stanowisko Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa-Bielany:
Ustawa z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw ( Dz. U. z 2006r. Nr 217 po. 1588 ) wprowadziła dwa tryby opodatkowania przychodu ( dochodu ) z odpłatnego zbycia nieruchomości w 2007r.

Z treści art. 7 ust. 1 wyżej powołanej ustawy z dnia 16 listopada 2006r., wynika że do przychodu ( dochodu ) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a-c ustawy z dnia 26 lipca 1991r., nabytych (...) do dnia 31 grudnia 2006r., stosuje się zasady określone w ostatnio wymienionej ustawie w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r.

Jednym ze źródeł przychodów wskazanych przez ustawodawcę w treści art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000r. nr 14 poz. 176 ze zm. ) jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2, nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości oraz prawa wieczystego użytkowania gruntów (...) – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane (...) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego , w którym nastąpiło nabycie (...).

Nabycie nieruchomości jest pojęciem z zakresu prawa cywilnego.

Moment przeniesienia prawa własności również w prawie podatkowym musi być określony zgodnie z przepisami prawa cywilnego. Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny ( Dz. U. z 1964r. Nr 16 poz. 93 ze zm. ), a art. 158 określa wyraźnie formę czynności prawnej. Stosownie do powołanego wyżej art. 158 Kc umowa zobowiązująca do przeniesienia prawa własności nieruchomości powinna być zawarta w formie aktu notarialnego. Forma aktu notarialnego jest przesłanką ważności umowy ( art. 73 § 2 Kc ). Zatem zgodnie z normami prawa cywilnego , zapłata należności za lokal mieszkalny i przejęcie lokalu mieszkalnego od developera ( przejęcie posiadania ) w 2001r., będąc stanem faktycznym a nie prawnym, nie ma wpływu na przeniesienie własności nieruchomości.

W zaistniałej sytuacji, udział w przedmiotowej nieruchomości Strona nabyła dopiero w dniu 04.11.2005r., na podstawie umowy o ustanowieniu odrębnej własności oraz sprzedaży lokalu, zawartej aktem notarialnym.

Zatem dopiero w dniu 04.11.2005r. Strona stała się współwłaścicielem przedmiotowej nieruchomości na zasadzie współwłasności ułamkowej.

W myśl art. 19 ust. 1 w/w ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości (...) jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia (...).

Na podstawie art. 28 ust. 2 w/w ustawy podatek od przychodu uzyskanego w wyniku zbycia nieruchomości (..) ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu.

Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika, chyba że podatnik w tym samym terminie złoży oświadczenie, ze przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczy na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. a) lub lit. e) cytowanej ustawy.

Na mocy przepisów art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. a) i e) ustawy z 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2006r. zwolniony jest od podatku dochodowego przychód uzyskany ze sprzedaży (...) praw majątkowych , określonych w art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a)-c) w/w ustawy;
a) w części wydatkowanej nie później niż w okresie 2 lat od dnia sprzedaży:
- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
- na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
- na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne- własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
e) w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa powyżej ( art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. a) ), w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Strona zastosowała się do przepisów art. 28 ustawy z 26.07.1991r.o podatku dochodowym od osób fizycznych i złożyła:
- deklarację PIT-23 deklarując od części przychodu ze sprzedaży zryczałtowany 10% podatek dochodowy.
- oświadczenie w którym zobowiązała się do przeznaczenia części przychodu ze sprzedaży zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. a) i e) w/w ustawy.

Mając na uwadze powyższe, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa-Bielany nie potwierdza stanowiska Strony w przedmiotowej sprawie.

Powyższa interpretacja dotyczy przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia przez organ II instancji.