Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny postanawia uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą Strona wykorzystuje pojazdy samochodowe, które służą zarówno do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu jak i zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. W przypadku uszkodzeń powypadkowych pojazdów, Strona we własnym zakresie dokonuje napraw powstałych szkód komunikacyjnych. W związku z remontami powypadkowymi nabywa ona m.in. części zamienne służące do naprawy szkody. Nabycie części zamiennych udokumentowane jest fakturami VAT, które następnie stanowią podstawę do dokonania obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. W związku z powstałymi szkodami oraz faktem objęcia przedmiotowych samochodów ubezpieczeniem dobrowolnym, towarzystwo Ubezpieczeniowe wypłaca odszkodowanie, które obejmuje wartości netto kosztów naprawy (zużytych części).

W związku z powyższym Strona występuje z zapytaniem „Czy w związku z wypłatą odszkodowania należy dokonać korekty podatku naliczonego od nabytych wcześniej części, które zostały zużyte do naprawy szkody?”

Zdaniem Spółki, poniesienie koniecznych wydatków na remonty powypadkowe samochodów wykorzystywanych na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, uznać należy za gospodarczo uzasadnione. Zatem ponoszone z własnych środków wydatki, o których mowa we wniosku, stanowią koszty uzyskania przychodu. W świetle powyższego zachodzi możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących nabywane towary (części zamienne) związanych z remontami powypadkowymi pojazdów samochodowych, z zastosowaniem współczynnika proporcji obliczonego stosownie do zasady wynikających z art. 90 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług (w 2006r. - 13%) lub w pełnej kwocie w przypadku, gdy zakup części jest związany wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną. Jeżeli natomiast zakup części zamiennych do samochodów osobowych jest związany ze sprzedażą zwolnioną, podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku zawartego w fakturze zakupu. Jednocześnie fakt otrzymania od towarzystwa ubezpieczeniowego odszkodowania w wartości netto zużytych podczas naprawy części pozostaje bez wpływu na prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT obniżenie kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

Natomiast stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku od osób prawnych (Dz. U. Nr. 54 poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu. Z kolei zgodnie z art 16 ust. 1 pkt 50 w/w ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów strat powstałych w wyniku utraty lub likwidacji samochodów oraz kosztów ich remontów powypadkowych, jeżeli samochody nie były objęte ubezpieczeniem dobrowolnym.

Jak wynika z przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego podlegające remontom powypadkowym samochody wykorzystywane były na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą (m.in. czynności podlegające opodatkowaniu) oraz objęte były ubezpieczeniem dobrowolnym. W związku z tym oraz w oparciu o powyższe przepisy straty powstałe w wyniku tychże remontów (zakup części zamiennych) należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu. W konsekwencji powyższego zasadne jest stanowisko Strony co do możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących nabycie towarów (części zamiennych) związanych z przedmiotowymi remontami pojazdów samochodowych w przypadku gdy zakup części jest związany wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną oraz w przypadku gdy zakup części jest związany ze sprzedażą mieszaną, z zastosowaniem współczynnika proporcji obliczonego stosownie do zasad wynikających z art. 90 ust. 3 ustawy o VAT. Natomiast, jeżeli zakup części zamiennych do samochodów jest związany wyłączenie ze sprzedażą zwolnioną, podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku zawartego w fakturze zakupu.

Reasumując należy stwierdzić, iż fakt otrzymania od towarzystwa ubezpieczeniowego odszkodowania za zużyte podczas naprawy części nie rodzi obowiązku korygowania podatku naliczonego.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.