POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 216 oraz art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa – Bemowo stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 09.11.2006 r., (data wpływu: 23.11.2006r.) uzupełnionym w dniu 05.12.2006 r. - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 23.11.2006 r. wpłynął do tutejszego organu Pani wniosek (uzupełniony w dniu 05.12.2006 r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w trybie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) dotyczący zasad prawidłowego dokumentowania oraz możliwości zaliczania do kosztów uzyskania przychodów z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej materiałów wykorzystywanych w tej działalności.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie wyrobu artykułów dekoracyjnych i ozdób.

Materiałami wykorzystywanymi w tej działalności są głównie surowce naturalne, tj.: siano, zboża, trawy, gałęzie i szyszki. Źródłem, z którego te surowce pochodzą są prywatne tereny i pola, których właściciele pobierają opłaty za ich udostępnienie nie wystawiając przy tym żadnych rachunków czy faktur. Pozostałe surowce zakupuje Pani na bazarach, placach giełdowych (od emerytów, działkowców, bezrobotnych) bez udokumentowania rachunkiem bądź fakturą. W związku z powyższym ma Pani wątpliwości, czy wydatki poniesione na w/w materiały stanowią koszt uzyskania przychodów z działalności gospodarczej.

Ustawodawca w art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późń. zm.) ustanowił generalną zasadę, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy.

Treść powyższego przepisu w sposób jednoznaczny wskazuje, że kosztami uzyskania przychodów są wydatki, które łącznie spełniają następujące warunki:pozostają w związku przyczynowo-skutkowym ze źródłem przychodów (zostały poniesione w celu jego osiągnięcia); nie zostały wymienione w treści art. 23 ust. 1 w/w ustawy;ich poniesienie udokumentowane jest w sposób nie budzący wątpliwości.

Generalnie należy przyjąć, iż kosztami uzyskania przychodu są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów. Aby wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów należy zatem ocenić jego związek z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz możliwość osiągnięcia przychodu. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu – w okresie ponoszenia kosztów lub w przyszłości. W takim ujęciu kosztami będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim. Należy przy tym podkreślić, iż obowiązek jednoznacznego wykazania związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy poniesionym wydatkiem, a przychodem uzyskanym z tytułu działalności gospodarczej – każdorazowo spoczywa na podatniku.

Zgodnie z § 12 ust. 3 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (. Dz. U. z 2003r. Nr 152 poz. 1475 z późń. zm.) podstawą zapisów z księdze dowody księgowe, którymi są:

1. faktury VAT, w szczególności faktury VAT marża, faktury VAT RR, faktury VAT MP, dokumenty celne, rachunki oraz faktury korygujące i noty korygujące, zwane dalej „fakturami” odpowiadające warunkom określonym w odrębnych przepisach, lub 2. inne dowody, wymienione w § 13 i 14, stwierdzające fakt dokonania operacji gospodarczej zgodnie z jej rzeczywistym przebiegiem i zawierające co najmniej:a)wiarygodne określenie wystawcy lub wskazanie stron (nazwę i adresy) uczestniczących w operacji gospodarczej, której dowód dotyczy,b)datę wystawienia dowodu oraz datę lub okres dokonania operacji gospodarczej, której dowód dotyczy, z tym że jeżeli data dokonania operacji gospodarczej odpowiada dacie wystawienia dowodu, wystarcza podanie jednej daty,c)przedmiot operacji gospodarczej i jej wartość oraz ilościowe określenie, jeżeli przedmiot operacji jest wymieniony w jednostkach naturalnych,d)podpisy osób uprawnionych do prawidłowego udokumentowania operacji gospodarczych – oznaczone numerem lub w inny sposób umożliwiający powiązanie dowodu z zapisami księgowymi dokonanymi na jego podstawie.

Przepis § 14 w/w rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów stanowi, iż na udokumentowanie zapisów w księdze, dotyczących niektórych kosztów (wydatków), mogą być sporządzone dokumenty zaopatrzone w datę i podpisy osób, które bezpośrednio dokonały wydatków (dowody wewnętrzne), określające: przy zakupie – nazwę towaru oraz ilość, cenę jednostkową i wartość, a w innych przypadkach – przedmiot operacji gospodarczych i wysokość kosztu (wydatku).

Dowody, o których wyżej mowa, mogą dotyczyć wyłącznie: 1. zakupu, bezpośrednio od krajowego producenta lub hodowcy, produktów roślinnych i zwierzęcych, nieprzerobionych sposobem przemysłowym lub przerobionych sposobem przemysłowym, jeżeli przerób polega na kiszeniu produktów roślinnych lub przetwórstwie mleka albo na uboju zwierząt rzeźnych i obróbce poubojowej tych zwierząt;2. zakupu od ludności, sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), surowców roślin zielarskich i ziół dziko rosnących leśnych (PKWiU 01.11.91-00), jagód, owoców leśnych (PKWiU 01.13.23-00) i grzybów (PKWiU 01.12.13-00.43);3. wartości produktów roślinnych i zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy lub hodowli prowadzonej przez podatnika;4. zakupu w jednostkach handlu detalicznego materiałów pomocniczych;5. kosztów diet i innych należności za czas podróży służbowej pracowników oraz wartości diet z tytułu podróży służbowych osób prowadzących działalność gospodarczą i osób z nimi współpracujących;6. zakupu od ludności odpadów poużytkowych, stanowiących surowce wtórne, z wyłączeniem zakupu (skupu) metali nieżelaznych oraz przeznaczonych na złom samochodów i ich części składowych;7. wydatków związanych z opłatami za czynsz, energię elektryczną, telefon, wodę, gaz i centralne ogrzewanie, w części przypadającej na działalność gospodarczą; podstawą do sporządzenia tego dowodu jest dokument obejmujący całość opłat na te cele;8. opłat uiszczanych znakami opłaty skarbowej oraz opłat sądowych i notarialnych;9. wydatków związanych z parkowaniem samochodu w sytuacji, gdy są one poparte dokumentami niezawierającymi danych, o których mowa w § 12 ust. 3 pkt 2; podstawą wystawienia dowodu wewnętrznego jest bilet z parkometru, kupon, bilet jednorazowy załączony do sporządzonego dowodu.

W odniesieniu zatem do przedstawionego przez Panią stanu faktycznego oraz do obowiązującego stanu prawnego na dzień złożenia wniosku możliwe jest udokumentowanie kosztów uzyskania przychodu z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej jedynie dowodowymi wewnętrznymi w przypadkach o których mowa w § 14 w/w rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów. W pozostałych transakcjach, gdy dokonuje Pani zakupów materiałów do produkcji artykułów dekoracyjnych i ozdób na bazarach, placach giełdowych podstawą zapisów w księdze winny być dowody księgowe o których mowa w § 12 ust. 3 pkt. 1

W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa – Bemowo postanawia jak w sentencji.