Naczelnik Urzędu Skarbowego w Stalowej Woli działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 5 ust. 1, art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) po zapoznaniu się z treścią wniosku z dnia 8.02.2006 r., znak: S-I-0717/02/07 postanawia uznać, że stanowisko przedstawione przez wnioskodawcę jest prawidłowe w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku.

W dniu 9.02.2007 r. wpłynął do tut. organu wniosek gminy w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Stosownie do regulacji zawartej w art. 24 ust. 4 i 5 ustawy z dnia 30.06.2005 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 249, poz. 2104 z 2005 r.) Gmina działając na podstawie Uchwały Rady Miejskiej z dnia 4.11.2005 r. przyznała dotację inwestycyjną dla zakładu komunikacji w kwocie 1.092.000 zł z przeznaczeniem jej na spłatę I raty związanej z zakupem w 2005 r. 4 autobusów miejskich marki Jelcz. Uchwałą z dnia 29.11.2005 r. Regionalna Izba Obrachunkowa stwierdziła nieważność Uchwały Rady Miejskiej w przedmiotowej sprawie. W związku z uchyleniem ww. uchwały, Gmina w wyniku przeprowadzonego przetargu nieograniczonego dokonała zakupu ratalnego 4 sztuk autobusów miejskich. Przedmiotowa transakcja została udokumentowana fakturami VAT wystawionymi dnia 20.12.2005r. przez „P.” Sp. z o.o. z siedzibą w W. na rzecz gminy. Autobusy zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych gminy i Zarządzeniami Prezydenta Miasta z dnia 19.12.2005 r. przekazane nieodpłatnie do używania zakładowi komunikacji do czasu rozstrzygnięcia sprawy przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie.

Gmina nie obniżyła kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia ww. autobusów, ponieważ nieodpłatne oddanie rzeczy do używania na podstawie Zarządzeń Prezydenta Miasta w myśl przepisów art. 5 ust. 1 pkt. 1 w związku z art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Wyrokiem z dnia 26.10.2006r. sygn. akt I SA/Rz 96/06 Wojewódzki Sąd Administracyjny uchylił Uchwałę z dnia 29.11.2005 r. Regionalnej Izby Obrachunkowej uznając, że Uchwała Rady Miejskiej dotycząca przekazania dotacji przedmiotowej na sfinansowanie zakupu ww. autobusów jest zgodna z prawem.

W 2007 r. Gmina ma zamiar dokonać odpłatnego przekazania ww. autobusów zakładowi komunikacji na podstawie zawartej w tym celu między stronami umowy cywilnoprawnej. W związku z powyższym Jednostka zwraca się z zapytaniem:

1) Czy odpłatne przekazanie czterech autobusów jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt. 1 ustawy o podatku od towarów i usług?

2) Czy w związku z odpłatnym przekazaniem autobusów w 2007 r. przysługuje jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony w m-cu grudniu 2005 r. z tytułu nabycia autobusów?

3) Czy w związku z odpłatnym przekazaniem autobusów w 2007 r. Gmina może zgodnie z art. 86 ust. 13 dokonać korekty deklaracji VAT-7 za m-c grudzień 2005 r., a w konsekwencji również kolejnych miesięcy, jeżeli w pierwotnej deklaracji VAT-7 wystąpiła nadwyżka podatku naliczonego nad należnym do rozliczenia w następnym okresie rozliczeniowym?

Stosownie do regulacji zawartej w art. 7 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 8.03.1990 r. o samorządzie gminnym - do zadań własnych gminy obejmujących zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należą sprawy lokalnego transportu zbiorowego. W celu zaspokajania tych potrzeb gmina utworzyła zakład budżetowy pod nazwą zakład komunikacji. Zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług gminny zakład budżetowy jako jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, posiada odrębny status podatnika podatku od towarów i usług. Status ten wynika z faktu rejestracji zakładu budżetowego jako podatnika VAT czynnego. Konieczność takiej rejestracji potwierdzona została również okólnikiem Ministra Finansów z dnia 18.05.2005 r., znak: OS5-065-171-MG/2633/05, zgodnie z którym jednostki organizacyjne gminy działające np. w formie zakładów budżetowych , jednostek budżetowych i gospodarstw pomocniczych, dla celów rozliczeń z tytułu podatku VAT, powinny rejestrować się jako odrębne podmioty tego podatku i posiadać odrębne oznaczenia NIP oraz składać odrębne rozliczenia deklaracyjne VAT-7.

W związku z powyższym zdaniem Gminy odpłatne przekazanie autobusów na podstawie zawartej umowy cywilnoprawnej, jako rozporządzenie majątkiem miedzy dwoma odrębnymi podatnikami VAT, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt. 1 ustawy o podatku VAT. Zdaniem Jednostki zakup autobusów w grudniu 2005 r. należy potraktować w kategoriach zakupu służącego przyszłej sprzedaży opodatkowanej, co daje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony związany z ww. zakupem i w związku z tym przysługuje jej prawo do dokonania korekty deklaracji VAT-7 za m-c grudzień 2005 r. oraz miesiące następne – art. 86 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług.

Oceny zakresu stosowania przepisów ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług w odniesieniu do czynności , które wykonała gmina, polegającej na odpłatnym przekazaniu do używania zakładowi 4 sztuk autobusów zakupionych przez gminę i będących środkami trwałymi gminy, należy dokonać w świetle uregulowań zawartych w art. 5 ust.1 oraz art. 7 ust. 1 pkt 2 tej ustawy. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt. 1 ustawy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem” podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do przepisu art. 7 ust. 1 pkt. 2 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt. 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione.

W świetle przywołanych przepisów odpłatne czynności w ramach zawartej umowy cywilnoprawnej pomiędzy gminą a jej zakładem budżetowym, jako czynności dokonywane między dwoma odrębnymi podatnikami podatku od towarów i usług podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, iż w zakresie, w jakim towar i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Mając na uwadze fakt, iż zakupione w grudniu 2005 r. autobusy mają służyć przyszłej sprzedaży opodatkowanej Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabycia czterech autobusów po odpłatnym przekazaniu ich zakładowi komunikacji.

W myśl art. 86 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 11, 12, 16 i 18 może obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego. Do ww. uprawnień stosuje się odpowiednio przepisy art. 81b ustawy ordynacja podatkowa.

W przypadku, gdy po dokonaniu korekty kwota podatku naliczonego w okresie rozliczeniowym będzie wyższa od kwoty podatku należnego Gmina ma prawo do obniżenia o tę różnice kwoty podatku należnego za następne okresy poprzez dokonanie korekty deklaracji VAT-7.