Interpretacja Urzędu Skarbowego w Mińsku Mazowieckim
1412/PD/415-6/07
z 23 kwietnia 2007 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
1412/PD/415-6/07
Data
2007.04.23
Autor
Urząd Skarbowy w Mińsku Mazowieckim
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Przedmiot i podmiot opodatkowania --> Definicja pozarolniczej działalności gospodarczej
Słowa kluczowe
działalność gospodarcza
samozatrudnienie
zatrudnianie (zatrudnienie)
Pytanie podatnika
W okresie od 01.09.1999 r. do 30.08.2002 r. pracowałam jako dyrektor szkoły i nauczyciel języka polskiego w oparciu o kontrakt o zarządzanie podpisany z osobą prowadzącą działalność gospodarczą pod nazwą Prywatne Gimnazjum. Dnia 01.09.2002 r. szkoła powiększyła się o Prywatną Szkołę Podstawową i podpisałam kolejny kontrakt o zarządzanie. Na mocy kontraktu jestem dyrektorem obu szkół, prowadzę sekretariat (bez umowy o pracę). Warunkiem utrzymania pracy było prowadzenie działalności gospodarczej. Czy wyżej opisany stan faktyczny spełnia warunki określone w art. 5b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy stosunek pracy jest stosunkiem cywilno-prawnym?
Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2007 r. działalność gospodarcza albo pozarolnicza działalność gospodarcza - oznacza działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin za złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1, pkt 2 i 4-9 ustawy o podatku dochodowym, tj. ze stosunku pracy, ze stosunku służbowego, z pracy nakładczej, członkowstwa w rolniczej spółdzielni produkcyjnej, emerytury, alimentów, zasiłków z ubezpieczenia społecznego, stypendiów, działalności wykonywanej osobiście, działów specjalnych produkcji rolnej, nieruchomości, najmu, kapitałów pieniężnych i praw majątkowych, odpłatnego zbycia nieruchomości, zbycia prawa wieczystego użytkowania i sprzedaży rzeczy. Ta definicja określa działalność gospodarczą jako działalność prowadzoną w sposób zorganizowany i ciągły, choć niekoniecznie zarejestrowaną w ewidencji działalności gospodarczej, jeżeli przychody ustawa podatkowa zalicza do przychodów z działalności gospodarczej. Od 1 stycznia 2007 r. wprowadzono jednak wyłączenie tj. stosownie do art. 5b ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności, 2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności, 3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalności. W świetle wyżej powołanego przepisu, tylko w przypadku, gdy powyższe warunki zostaną spełnione łącznie, to na gruncie przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych przedsiębiorca prowadzący jednoosobową działalność powinien być traktowany bądź jako zleceniobiorca wykonujący działalność osobiście, bądź jako pracownik. Z istoty prowadzenia działalności gospodarczej wynika, że osoba prowadząca taką działalność (w tym również osoba samozatrudniona) prowadzi ją na własny rachunek i na własne ryzyko. Ryzyko gospodarcze jakie wiąże się z prowadzeniem działalności gospodarczej, jest jednak innym ryzykiem od ryzyka jakie ponosi pracownik w ramach stosunku pracy. Ryzyko gospodarcze związane z działalnością gospodarczą to np. ryzyko inwestycyjne czyli prawdopodobieństwo nie uzyskania przewidywanych (względnie oczekiwanych) wyników ekonomiczno-finansowych związanych z tą działalnością lub też podejmowanym przedsięwzięciem. Występowanie ryzyka gospodarczego jest konsekwencją istniejącej w gospodarce rynkowej wolności oraz szerokiego zakresu swobód, jakie ona za sobą ponosi. W ramach stosunku pracy natomiast, pracownik, jeśli wykonywał starannie swoje obowiązki, ma prawo do wynagrodzenia, chociażby rezultat pracy był nieudany, a zatem nie ponosi ryzyka gospodarczego. W takiej sytuacji ryzyko ponosi zawsze pracodawca. Biorąc pod uwagę procedury stosowane w przypadku umowy o pracę czy działalności gospodarczej można wymienić najbarcziej istotne różnice: Umowa o pracę - zatrudniony jest podporządkowany pracodawcy, wykonuje pracę pod jego nadzorem, - o godzinach pracy decyduje pracodawca, - o miejscu pracy decyduje pracodawca, - pracownik musi wykonywać pracę osobiście, - konsekwencje błędów pracownika ponosi pracodawca, - pracodawca odpowiada za prawidłowe rozliczenie zaliczek na podatek pracownika. Przedsiębiorca - wykonawca świadczy usługi samodzielnie, nie musi stosować się do poleceń kontrahenta, - wykonawca sam decyduje, ile czasu przeznacza na swoje usługi, - nie można narzucić go wykonawcy, - wykonanie usługi można powierzyć innej osobie, - przedsiębiorca prowadzi działalność na własne ryzyko, - przedsiębiorca sam oblicza swój podatek. Reasumując to firma i sam przedsiębiorca podpisując odpowiednią umowę (kontrakt) i ustalając jej realicację decydują w interpretowanym przypadku, czy jest to umowa o pracę, czy jest to pozarolnicza działalność gospodarcza. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.