POSTANOWIENIE

Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Strony z dnia 30.08.2006 r. (data wpływu: 05.09.2006 r.), w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego z zakresu podatku dochodowego od osób prawnych stwierdza, że przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

Zapytanie Podatnika dotyczy rozstrzygnięcia czy w sytuacji dobrowolnego, odpłatnego umorzenia akcji wynagrodzenie ustalone dla zbywcy w wysokości wydatków poniesionych przez niego uprzednio na objecie umarzanych akcji będzie kwestionowane przez organy podatkowe na podstawie art. 14 ust. 1-3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. Nr. 54, poz. 654 ze zm) – zwanej dalej ustawą PDOP.

Według opisu stanu faktycznego Spółka X jest akcjonariuszem Spółki Y. Akcje nabyła w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. We wniosku informuje, że planuje umorzyć posiadane akcje. Umorzenie ma mieć charakter umorzenie dobrowolnego (zostanie dokonane w trybie art. 359 i n. ustawy z dnia 15 września 2000 r. kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), zwanej dalej ustawą k.s.h.)) przeprowadzonego za wynagrodzeniem określonym na poziomie wysokości wydatków poniesionych przez zbywcę na objęcie akcji. Na tle takiego stanu faktycznego Wnioskodawca formułuje stanowisko, że w sytuacji, gdy wynagrodzenie płacone w zamian za akcje sprzedawane spółce celem umorzenia jest równe wydatkom poniesionym na ich nabycie, nie wystąpi u zbywcy dochód do opodatkowania. Zdaniem Podatnika treść art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy PDOP wyklucza stosownie dla przychodów ze zbycia akcji celem umorzenia rygorów, o których mowa w art. 14 ustawy PDOP.

Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego potwierdza stanowisko Podatnika.
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy PDOP dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji), w tym także:
- dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki, w celu umorzenia tych udziałów (akcji).
W myśl art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy PDOP do przychodów nie zalicza się (...) kwot otrzymanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji) (...) - w części stanowiącej koszt ich nabycia bądź objęcia (...).
Zgodnie z art. 15 ust. 1k pkt 1 ustawy PDOP w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji), wkładów, koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości nominalnej wartości objętych udziałów (akcji), wkładów z dnia ich objęcia - jeżeli te udziały (akcje), wkłady zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy PDOP dochodem z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód osiągnięty na sprzedaży akcji spółce-emitentowi w celu umorzenia. Dochód ten ustala się jako różnicę pomiędzy przychodem z tytułu zbycia przez akcjonariusza jego akcji a kosztem poniesionym uprzednio na jej objęcie lub nabycie. Przychód z tytułu zbycia akcji celem umorzenia został zdefiniowany w sposób negatywny w art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy PDOP. W przepisie tym ustawodawca zastrzegł bowiem, że pewna cześć wynagrodzenia otrzymanego za akcje - tj. część stanowiąca koszt nabycia akcji przez akcjonariusza - nie stanowi przychodu podatkowego. Koszt uzyskania przychodu z tytułu zbycia akcji w celu umorzenia został określony w art. 15 ust. 1k ustawy PDOP.
W świetle powyższych przepisów należy ocenić, że przy ustalaniu dochodu (z art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy PDOP) osiągniętego przez akcjonariusza ze zbycia akcji spółce celem umorzenia bierze się pod uwagę tylko „dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji)”. W podobny sposób ustawodawca określił przychód, który jest podstawą wyliczania ww. dochodu. W art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy PDOP zostało zastrzeżone, że ustalając przychód bierze się pod uwagę „kwoty otrzymane z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w celu umorzenia”, z czego dopiero wyłącza się równowartość kosztów objęcia akcji. Nacisk został zatem położony na „faktycznie otrzymane” kwoty i taka wola została przez ustawodawcę wyrażona wprost.
Wobec tego, że przychód ze zbycia akcji celem umorzenia został w art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy PDOP związany z „kwotą otrzymaną” przez zbywcę z transakcji, nie ma podstaw prawnych do tego, by oceniać czy cena za akcje została ustalona na poziomie ceny rynkowej. Z uwagi na to, że w cytowanym przepisie przychód został jednoznacznie odniesiony do ceny, jaką strona „otrzymała”, organy podatkowe zostały pozbawione uprawnień do określania wartości transakcji na podstawie art. 14 ustawy PDOP.
Biorąc pod uwagę powyższe orzeczono jak w sentencji.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla Wnioskodawcy organy podatkowa i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.
W dacie wydania postanowienia nie toczyło się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie, za pośrednictwem Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego – w terminie 7 dni od dnia doręczenia niniejszego postanowienia.