P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Grudziądzu działając na podstawie: art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Pani z dnia 17 kwietnia 2007r. (wpływ w dniu 20 kwietnia 2007r.) w sprawie interpretacji w zakresie przepisów prawa podatkowego

• u z n a j e za zgodne z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego stanowisko Pani wyrażone w wyżej wymienionym wniosku

U Z A S A D N I E N I E

Stan faktyczny sprawy:

W dniu 11 kwietnia 2006r. firma „...” s.c., której podatniczka jest wspólniczką dokonała przelewem bankowym, wpłaty kwoty czynszu inicjalnego do umowy leasingu operacyjnego w kwocie 47.069,91 zł. Leasingodawca w dniu 12 kwietnia 2007r. wystawił fakturę VAT dokumentującą zapłatę w/w czynszu.

Pytanie podatnika:

W jakim momencie podatnik może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wstępną opłatę leasingową (czynszu inicjalnego) dotyczącego zakupu samochodu ciężarowego.

Stanowisko podatniczki:

Podatniczka uważa, że wpłacona kwota opłaty wstępnej warunkuje rozpoczęcie realizacji umowy leasingu. Opłata wstępna nie dotyczy całego okresu obowiązywania umowy, lecz dotyczy samego rozpoczęcia tej umowy. W ocenie podatnika może być jednorazowo zaliczona do kosztów uzyskania przychodów w momencie poniesienia.

W świetle aktualnie obowiązujących przepisów, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku). Stanowisko do poparte jest przepisem art. 22 ust. 5c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpowiedź:

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Grudziądzu po sprawdzeniu, że spełnione zostały warunki określone w art. 14 § 1 i § 2 cytowanej ustawy Ordynacja podatkowa – udziela poniższej informacji.

Zgodnie z art. 23b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2 tego artykułu, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:

1. została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40 % normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości, oraz
2. suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Jeżeli umowa spełnia obydwa warunki zawarte w tym artykule prawo do zastosowania zasady w nim określonej zależy jedynie od tego czy firma leasingowa nie korzysta ze zwolnień określonych w art. 23b ust. 2 ustawy. Jeżeli zatem firma leasingowa z takich zwolnień nie korzysta, leasingobiorca ma prawo do ujęcia w kosztach uzyskania przychodu pełnych kwot ustalonych w umowie leasingu łącznie z opłatą wstępną.

Przepis art. 22 ust. 5c cytowanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy a nie jest możliwe określenie, jaka część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Wobec tego kwota opłaty wstępnej leasingowej (czynszu inicjalnego) dotycząca zakupu samochodu ciężarowego wpłacona w dniu 11 kwietnia 2007r. stanowi koszt uzyskania przychodu miesiąca kwietnia 2007r.

Mając na uwadze powyższe należało postanowić, jak w sentencji niniejszego postanowienia.

POUCZENIE:

Interpretacja niniejsza nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie przysługuje stronie na podstawie art.14a §4 ustawy – ordynacja podatkowa, prawo do złożenia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Grudziądzu w terminie 7 dni od dnia jej doręczenia.