Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz art. 5a pkt 4, art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) – po rozpatrzeniu wniosku strony z dnia 07-12-2006r. (data wpływu – 12-12-2006r.) uzupełnionego pismami z dnia 05-01-2007r. (data wpływu – 08-01-2007r.), 16-01-2007r. (data wpływu - 19-01-2007r.), i z dnia 29-01-2007r. (data wpływu – 01-02-2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej:

1. czy wkład niepieniężny wniesiony do Spółki z o.o. w postaci części przedsiębiorstwa tj. kilku oddziałów handlu metalami w tym m. in. środki trwałe, wyposażenie, towary, materiały, należności, zobowiązania, koncesje, umowy kredytowe i leasingowe, zdolności i umiejętności pracownicze wypełnia - definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawartą w art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 55¹ Kodeksu cywilnego, przy czym pracownicy zostaną przeniesieni do Spółki z o.o. zgodnie z art. 23¹ Kodeksu pracy
2. czy w/w wkład niepieniężny będzie korzystał ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

– Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie postanawia uznać stanowisko podatnika za prawidłowe.

W dniu 12-12-2006r. do tut. organu podatkowego wpłynął wniosek pana X z dnia 07-12-2006r., uzupełniony pismami z dnia: 05-01-2007r., 16-01-2007r. i 01.02.2007r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Stan faktyczny przedstawiony we wniosku: Pan X zamierza wnieść do Spółki z o.o. kilka oddziałów działalności – handlu metalami. Oprócz handlu metalami prowadzi także działalność w zakresie usług transportowych i wynajmu. Do spółki zostaną wniesione środki trwałe, wyposażenie, towary handlowe, należności, zobowiązania, koncesje, pozwolenia dotyczące tej części przedsiębiorstwa oraz zdolności i umiejętności pracownicze. Pracownicy zostaną przeniesieni do nowej firmy zgodnie z art. 23¹ Kodeksu pracy. Wnoszona część przedsiębiorstwa odznacza się odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samoistnego zaistnienia w obrocie gospodarczym, niezależnie od przedsiębiorstwa głównego.

Stanowisko podatnika: Zdaniem Podatnika aporty opisane w zapytaniu wypełniają definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a zatem w tej sytuacji ma zastosowanie przepis art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż następuje wniesienie do spółki zorganizowanej części przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze.

Dokonując oceny prawnej przedstawionego stanowiska Podatnika Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego w piśmie wyjaśnia, co następuje.

Ad. 1 Przepisy art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – zwanej dalej ustawą - stanowią, że zorganizowana część przedsiębiorstwa - oznacza organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Podstawowym wymogiem wymienionym przez ustawodawcę dla uznania wnoszonych składników przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część jest to, aby wnoszona część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych funkcjonujących na trzech płaszczyznach tj. organizacyjnej, finansowej i majątkowej.

Niezbędnym warunkiem jest również, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa odznaczała się pełną odrębnością organizacyjną i finansową umożliwiającą samodzielne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym. Wynika z tego, że zorganizowana część przedsiębiorstwa to taki zespół składników materialnych i niematerialnych, który może stanowić odrębny zakład realizujący zadania gospodarcze. Nie jest to więc suma poszczególnych składników, za pomocą których można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowany, autonomiczny zespół tych składników. Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, technologie (licencje, koncesje).

Z kolei przepisy art. 55¹ ustawy z dnia 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) stanowią, że przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
2. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
4. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5. koncesje, licencje i zezwolenia;
6. patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8. tajemnice przedsiębiorstwa;
9. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Nie jest to katalog zamknięty

Ad. 2. Przepisy art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy stanowią, że wolna od podatku dochodowego jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni - objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

W przedstawionym stanie faktycznym należy uznać, że ta część przedsiębiorstwa, którą zamierza wnieść Podatnik spełnia wymogi określone w/w przepisami, a co za tym idzie wolna od podatku dochodowego jest nominalna wartość udziałów w Spółce z o.o. objęta w zamian za wkład niepieniężny w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Biorąc powyższe pod uwagę Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie postanowił orzec jak w sentencji.