Działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. Nr 8, poz. 60 z 2005 r. z p. zm.); art. 9 ust. 1, art. 21 ust. 1 pkt 16, art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy z dnia 26.07.1991 r. - o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 z 2000 r. z p. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie po rozpatrzeniu wniosku z dnia 2007.04.30 (data wpływu do tut. organu podatkowego 2007.05.07) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z zakresu podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy jest nieprawidłowe.

Pismem z dnia 2007.04.30 Komenda działając jako płatnik zwróciła się z wnioskiem do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Krośnie o udzielenie pisemnej interpretacji z zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie „czy przyznany ryczałt finansowy dla strażaków na dojazdy do miejsca nauki i z powrotem w wysokości cen biletu II klasy pociągu pośpiesznego z uwzględnieniem posiadanych ulg jest opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych”.

Przedstawiając stan faktyczny wnioskodawca poinformował, iż na podstawie art. 106 ust. 1 ustawy z dnia 24.08.1991 r. o Państwowej Straży Pożarnej (Dz. U. Nr 96, poz. 667 z 2006 r. z p. zm.) i na podstawie § 3 Rozporządzenia Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z dnia 23.03.2003 r. w sprawie rodzaju placówek, do których może być skierowany strażak Państwowej Straży Pożarnej, oraz należności pieniężnych przysługujących w przypadku skierowania strażaka do szkoły, na przeszkolenie lub studia (Dz. U. Nr 61, poz. 546) - strażakom Komendy skierowanym na studia w Szkole Głównej Służby Pożarniczej w Warszawie, w ramach delegacji służbowej przyznany został ryczałt finansowy na dojazdy do miejsca nauki i z powrotem w wysokości cen biletu II klasy pociągu pośpiesznego z uwzględnieniem posiadanych ulg.

Zdaniem wnioskodawcy w powyższej sprawie stosuje się przepisy art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, według którego wolne od podatku dochodowego są diety i inne należności za czas podróży służbowej pracownika.

Uwzględniając powyższy wniosek oraz biorąc pod uwagę, iż w przedmiotowej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie po zapoznaniu się ze stanem faktycznym przedstawionym przez wnioskodawcę informuje, iż stanowisko tut. organu podatkowego w przedmiocie zapytania jest następujące :

Zgodnie z generalną zasadą wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Powyższy zapis oznacza, iż nie wszystkie dochody uzyskiwane przez podatników podlegają automatycznie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W katalogu zwolnień ustawodawca wyszczególnił między innymi zwolnienie zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 90 w/cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym – wolna od podatku dochodowego jest wartość świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego pracownika, z wyjątkiem wynagrodzeń otrzymanych za czas urlopu szkoleniowego oraz za czas zwolnień z części dnia pracy, przysługujących pracownikom podejmującym naukę w szkołach lub podnoszących kwalifikacje zawodowe w formach pozaszkolnych.

Odrębnymi przepisami regulującymi zasady dokształcania i doskonalenia zawodowego strażaków Państwowej Straży Pożarnej jest ustawa z dnia 24.08.1991 r. - o Państwowej Straży Pożarnej (Dz. U. Nr 96, poz. 667 z 2006 r. z p. zm.) oraz Rozporządzenie Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z dnia 21.03.2003 r. w sprawie rodzaju placówek, do których może być skierowany strażak Państwowej Straży Pożarnej, oraz należności pieniężnych przysługujących w przypadku skierowania strażaka do szkoły, na przeszkolenie lub na studia (Dz. U. Nr 61, poz. 546 z 2003 r.).

Zgodnie z zapisem art. 106 ust. 1 w/cyt. ustawy strażak może być skierowany do szkoły, na przeszkolenie lub na studia. W art. 106 ust. 2 ustawodawca zawarł zapis, zgodnie z którym minister właściwy do spraw wewnętrznych określi, w drodze rozporządzenia, rodzaje placówek, do których może być skierowany strażak, oraz należności pieniężne przysługujące strażakom w przypadkach o których mowa w ust. 1, a w szczególności:

1. uposażenie,
2. inne świadczenia pieniężne wynikające z przepisów płacowych,
3. wysokość dodatku służbowego,
4. ryczałt finansowy na dojazdy do miejsca nauki,
5. zasady odpłatności za noclegi i wyżywienie podczas nauki.

W myśl powyższego przepisu wydane zostało Rozporządzenie Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z dnia 21.03.2003 r. w sprawie rodzaju placówek, do których może być skierowany strażak Państwowej Straży Pożarnej, oraz należności pieniężnych przysługujących w przypadku skierowania strażaka do szkoły, na przeszkolenie lub na studia. W § 3 w/cyt. rozporządzenia zawarto zapis zgodnie z którym – strażakowi skierowanemu do szkoły, na przeszkolenie lub na studia poza miejscem pełnienia służby lub stałego zamieszkania przysługuje ryczałt finansowy na dojazdy do miejsca nauki lub programowej praktyki i z powrotem w wysokości cen biletu II klasy pociągu pospiesznego, z uwzględnieniem posiadanego uprawnienia do ulgowych przejazdów, bez względu na to, z jakiego tytułu uprawnienie to przysługuje, z zastrzeżeniem ust. 2, w myśl którego w razie braku możliwości dotarcia do miejsca nauki lub programowej praktyki środkiem transportu, o którym mowa w ust. 1, ryczałt finansowy na dojazdy przysługuje w wysokości ceny biletu najtańszego środka transportu, który umożliwi to dotarcie.

Biorąc powyższe przepisy pod uwagę w ocenie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Krośnie wypłacane strażakom ryczałty będące przedmiotem zapytania podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 90 jako wartość świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego pracownika.

Jednocześnie Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie informuje, iż określone w art. 21 ust. 1 pkt 16 zwolnienie od podatku dochodowego od osób fizycznych diet i innych należności za czas podróży służbowej pracownika lub osoby niebędącej pracownikiem ma zastosowanie w przypadku realizacji przez wspomniane osoby obowiązków związanych z wykonywaniem czynności w ramach polecenia wyjazdu służbowego.

Uwzględniając w/w przepisy oraz uwzględniając stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie informuje, iż stanowisko wnioskodawcy w przedmiocie zapytania, zgodnie z którym w/w świadczenia podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 w/cyt ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.