STAN FAKTYCZNY
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż podatnicy są wspólnikami spółki jawnej prowadzącej działalność pod firmą "..." . W ramach prowadzonej działalności podatnicy prowadzą aptekę. Spółka jawna jest zobowiązana do prowadzenia ksiąg rachunkowych. W miesiącu marcu 2007r. podatnicy po dokonaniu modernizacji apteki postanowili wymienić także wyposażenie apteki, w tym między innymi meble będące na wyposażeniu apteki, tj. szafy apteczne, regały wystawowe, stanowiska kasowe. Wykonanie przedmiotowych mebli zostało udokumentowane fakturami VAT, w których to fakturach zostały wymienione poszczególne meble. Jednostkowa wartość netto mebli w większości przypadków nie przekracza 3.500,00 zł, powyższe nie dotyczy mebli aptecznych określanych jako stanowiska kasowe. Należy zaznaczyć, iż powyższe meble stanowią jedną zespoloną całość, która została dobrana kolorystycznie oraz funkcjonalnie. Stanowiska kasowe o wartości netto 20.000,00 zł oraz komplet szafek narożnych o wartości netto 7.000,00 zł zostały w miesiącu marcu 2007r. przyjęte do użytkowania oraz zaewidencjonowane przez spółkę jawną w ewidencji środków trwałych oraz będą od miesiąca kwietnia 2007r. amortyzowane wg stawki, o której mowa w pozycji 8 załącznika nr 1 - wykazu rocznych stawek amortyzacyjnych - 1 do ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), tj. wg stawki w wysokości 20%.
W tak przedstawionym stanie faktycznym postawiono pytanie: czy podatnicy mają prawo w miesiącu marcu 2007r. zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu przyjęte do użytkowania meble apteczne o wartości początkowej niższej od 3.500,00 zł (wyszczególnionej na dokumentach nabycia mebli), czy też z uwagi na fakt, iż powyższe meble stanowią wyposażenie apteki, wydatki (bez względu na ich rodzaj i cenę jednostkową wyszczególnioną w dokumentach nabycia) poniesione na ich wykonanie winny być zsumowane, a ustalona w taki sposób wartość początkowa stanowiłaby podstawę do naliczania odpisów amortyzacyjnych zaliczanych do kosztów uzyskania przychodu?

STANOWISKO PODATNIKA
Zdaniem pełnomocnika wspólników: "na podstawie art. 22d § 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy mają prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu w miesiącu marcu 2007r. wydatki wyszczególnione w fakturach VAT o wartości jednostkowej poniżej 3.500,00 zł na wykonanie mebli aptecznych. Bez znaczenia natomiast jest fakt, iż przyjęte do użytkowania meble stanowią jedną funkcjonalną całość niezbędną do funkcjonowania apteki."

OCENA PRAWNA STANOWISKA PYTAJĄCEGO Z PRZYTOCZENIEM PRZEPISÓW PRAWA
Kwestia kosztów uzyskania przychodów w ustawie z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) została uregulowana w art. 22.
Zgodnie z brzmieniem art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Możliwość zaliczenia wydatku do podatkowej kategorii kosztów uzyskania przychodów istnieje wówczas, gdy spełnione są łącznie następujące przesłanki, tj. wydatek:
- jest poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,
- nie znajduje się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy.
W myśl art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy podatkowej nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych.
Stosownie bowiem do przepisu art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych /odpisy amortyzacyjne/ dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a – 22o, z uwzględnieniem art. 23.
W świetle art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku dniu przyjęcia do używania:
1)budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
3) inne przedmioty
- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
Mając na uwadze cytowany wyżej przepis należy stwierdzić, iż składnik majątku staje się środkiem trwałym wówczas, gdy spełnia warunki określone w art. 22a ust. 1 ustawy, tj. m.in. jest kompletny i zdatny do użytku w dniu przyjęcia do używania.
Stosownie do zapisu art. 22f ust.1 ustawy podatkowej podatnicy, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną upadłość obejmującą likwidację majątku nie prowadzą działalności gospodarczej, dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 22a ust. 1 i ust. 2 pkt 1-3 oraz w art. 22b.
Zgodnie z art. 22d ust. 1 ustawy podatkowej podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o których mowa w art. 22a i 22b, których wartość początkowa, określona zgodnie z art. 22g, nie przekracza 3.500 zł; wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania.
Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że w miesiącu marcu 2007r. podatnicy wymienili m.in. meble będące na wyposażeniu apteki, tj. szafy apteczne, regały wystawowe, stanowiska kasowe. Wykonanie przedmiotowych mebli zostało udokumentowane fakturami VAT, w których to fakturach zostały wyszczególnione poszczególne meble. Jednostkowa wartość netto mebli w większości przypadków nie przekracza 3.500,00 zł (nie dotyczy mebli aptecznych określanych jako stanowiska kasowe). Powyższe meble stanowią jedną zespoloną całość, która została dobrana kolorystycznie oraz funkcjonalnie.
Meble zaliczane są do grupy 8, rodzaj 808 Klasyfikacji Środków Trwałych. Pojedyncze meble, które spełniają kryteria określone w art. 22a ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, m.in. są kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania podlegają amortyzacji według zasad określonych w w/w ustawie.
W przypadku, gdy wartość jednostkowa pojedynczego mebla, tj. pełniącego swoje funkcje samodzielnie (np. biurka, krzesła) nie przekracza 3.500,00 zł podatnik może wydatek na zakup takiego mebla - na podstawie art. 22d ust. 1 ustawy podatkowej zaliczyć bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu oddania go do używania.
W przedmiotowej sprawie w ocenie tut. organu podatkowego fakt wyszczególnienia w fakturach VAT cen jednostkowych mebli (o wartości poniżej 3500,00 zł) - nie przesądza jeszcze o tym, że wydatki dotyczące tychże mebli bezpośrednio będą stanowić koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania.
W niniejszej sprawie stwierdzenie, że wykonane meble są pojedynczymi meblami lub też, że stanowią one całość powinno być poprzedzone wnikliwą oceną kompletności poszczególnych mebli. Zatem to podatnik, mając na uwadze podane wyżej kryteria, jest w stanie określić czy wykonane meble są zdatne do użytku jako pojedyncze, czy też wykonane meble stanowią jedną całość.
Tut. organ podatkowy zauważa, że regulacje art. 14a-14d ustawy podatkowej - w brzmieniu obowiązującym do 30 czerwca 2007r. - nie przewidują prowadzenia postępowania dowodowego w sprawach o interpretację przepisów prawa podatkowego.
Zatem, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz cytowane wyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy stwierdzić, że:
- jeżeli wyszczególnione w fakturach VAT meble o wartości jednostkowej poniżej 3.500, 00 zł będą pełnić swoje funkcje samodzielnie jako pojedyncze meble, wówczas wydatki na ich nabycie będą stanowić koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania, tj. w miesiącu marcu 2007r.,
- w sytuacji, kiedy jednak przedmiotowe meble nie będą spełniać swoich funkcji samodzielnie jako pojedyncze meble - wydatki poniesione na ich wykonanie będą kreować wartość początkową, stanowiącą podstawę dokonywania odpisów amortyzacyjnych.
W związku z powyższym Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Białymstoku stwierdza, iż stanowisko pełnomocnika wspólników Spółki w przedmiotowej sprawie jest prawidłowe - w sytuacji kiedy przedmiotowe meble są pojedynczymi meblami..
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Interpretacja nie jest wiążąca dla podmiotu uprawnionego do złożenia wniosku, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia /art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej - w brzmieniu obowiązującym do dnia 30 czerwca 2007r. - w związku z art. 4 ust. 1 i 2 oraz art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw/. Niniejsza interpretacja wygasa z mocy prawa w razie zmiany przepisów, które były przedmiotem interpretacji (art. 4 ust. 1 i 2 oraz art. 7 ustawy nowelizującej).