POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jeleniej Górze stwierdza, że stanowisko „xxxxxx” Spółki z o. o. z/s w Jeleniej Górze przedstawione we wniosku z dnia 09.05.2007 r. o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej skutków podatkowych w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie zaliczania do kosztów wytworzenia naliczonych, niezapłaconych i niewymagalnych odsetek od pożyczek jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 14.05.2007 do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Jeleniej Górze wpłynął wniosek od „xxxxxx” Spółki z o. o. z/s w Jeleniej Górze NIP xxxxxxxx w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Jak stanowi art. 14 a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14 a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
Stan faktyczny oraz stanowisko przedstawione przez wnioskodawcę w opisywanej sprawie.
Z treści złożonego wniosku wynika, że „xxxxxx” Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością prowadzi inwestycje, których wartość na dzień dzisiejszy wyniosła trzy miliony dolarów. Na prowadzone inwestycje Spółka pożyczyła pieniądze. Spłatę pożyczek wraz z odsetkami Spółka rozpocznie dopiero w roku 2008. Zgodnie z ustawą o rachunkowości w okresie trwania inwestycji Spółka nalicza odsetki od pożyczek chociaż ich nie płaci, gdyż są jeszcze niewymagalne. Naliczone odsetki zwiększają wartość prowadzonych inwestycji. Spółka taką samą zasadę stosuje podatkowo zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Zapytanie Jednostki brzmi:
- czy zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych naliczone za okres do oddania środka trwałego do używania, chociaż jeszcze niezapłacone i niewymagalne odsetki od pożyczek zwiększają wartość środka trwałego ?
Zdaniem Spółki z o. o. w świetle art. 16 ust. 1 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uznaje się za koszty uzyskania przychodów: odsetek, prowizji i różnic kursowych od pożyczek (kredytów) zwiększających koszt inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji. Natomiast zgodnie z art. 16g ust. 4 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za koszt wytworzenia uważa się wartość, w cenie nabycia zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztów wytworzenia nie zalicza się kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania. Zdaniem Spółki cytowany przepis art. 16g ust. 3 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uzależnia obowiązku wliczania odsetek do wartości początkowej środka trwałego od ich zapłaty.
Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa.
Z opisanego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, że koszty realizowanej przez Nią inwestycji zostały sfinansowane z zaciągniętych na ten cel pożyczek dewizowych. Okres spłaty rat pożyczek przypada po dniu zakończenia inwestycji. Zgodnie z ustawą o rachunkowości w okresie trwania inwestycji Spółka nalicza i zalicza do kosztów inwestycyjnych odsetki od pożyczek.
Zgodnie z treścią przepisu art. 16g ust. 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U, z 2000 r., Nr 54, poz. 654 ze zm.) za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14 uważa się:
1) w razie odpłatnego nabycia cenę ich nabycia,
2) w razie wytworzenia we własnym zakresie koszt wytworzenia.
Stosownie do przepisów ust. 4 powołanego artykułu, za koszt wytworzenia uważa się wartość w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia : rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za pracę wraz z pochodnymi i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji fiansnowych w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania.
Użycie przez ustawodawcę w podanych przepisach w odniesieniu do odsetek zwrotu „naliczone” oznacza, że odsetki w okresie do dnia przekazania składnika majątku do używania stanowią kategorię, które dla celów podatku dochodowego od osób prawnych, zwiększają lub zmniejszają wartość początkową tego składnika (tj. cenę nabycia lub koszt wytworzenia) w wartościach naliczonych, a nie koniecznie zapłaconych lub otrzymanych.
Jednocześnie zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 12 ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek, prowizji i różnic kursowych od pożyczek (kredytów) zwiększających koszty inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji.
Odnosząc się zatem do przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego na tle powyższych uregulowań prawnych należy przyjąć, że odsetki od zaciągniętych przez Spółkę pożyczek, naliczone od dnia otrzymania pożyczek do dnia przekazania do używania poszczególnych składników majątku powstałych w wyniku procesu inwestycyjnego, zwiększają dla celów podatkowych, wartość początkową tych składników (w wysokości odpowiadającej poszczególnym składnikom), niezależnie od tego, że odsetki od tych pożyczek nie były do tego dnia spłacone, jak również niezależnie od tego, że spłata rat pożyczek przypada dopiero po oddaniu składników majątku do używania.
Natomiast odsetki od omawianych pożyczek naliczone po dniu oddania poszczególnych składników majątku do używania powstałe po tym dniu, obciążają bezpośrednio koszty uzyskania przychodów na zasadach określonych odpowiednio w art. 16 ust. 1 pkt 11 oraz w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych tzn.; w momencie ich faktycznej zapłaty,
Biorąc pod uwagę powyższe w opinii Naczelnika Urzędu Skarbowego stanowisko podatnika jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 14 a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.
Jak stanowi art. 14 b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu Ośrodek Zamiejscowy w Jeleniej Górze w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia.
Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.