Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Bank zawiera umowy rachunku bankowego z osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej. Środki zgromadzone na tych rachunkach są oprocentowane, a odsetki naliczane są na koniec każdego miesiąca. Bank od tych odsetek pobiera zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych. W przypadku, gdy klient jest osobą podlegającą ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Polski i dostarczy Bankowi certyfikat rezydencji podatkowej Bank stosuje stawkę podatku wynikającą z odpowiedniej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Stosownie do art. 42 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym Bank przekazuje podatnikom będącym nierezydentami oraz urzędom skarbowym imienne informacje o wysokości przychodu na druku IFT-1R, a w przypadkach określonych w art. 42c – informacje na druku IFT-3R.

W 2006r. jeden z klientów zmarł. Bank nie posiada jednak udokumentowanej informacji o zgonie, w postaci aktu zgonu ani też nie ma dokumentów ani nie posiada wiedzy o tym kto nabył spadek po zmarłym. Odsetki od środków na tym rachunku nadal sa naliczane i jest od nich pobierany podatek wg stawki 19%.

W związku z powyższym Bank stoi na stanowisku, iż powinien pobierać podatek w takiej wysokości jak za życia klienta i że nie ma obowiązku wystawiania informacji IFT-1R ani IFT-3R, gdyż nie wie kto jest spadkobiercą zmarłego.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego nie podziela powyższego stanowiska Banku i wyjaśnia.

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 3 od uzyskanych dochodów (przychodów) z odsetek lub innych przychodów od środków pieniężnych zgromadzonych na rachunku podatnika lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, prowadzonych przez podmiot uprawniony na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem środków pieniężnych związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą pobiera się 19 % zryczałtowany podatek dochodowy. W związku z tym, z tytułu wypłacania tych przychodów (uznawania rachunku bankowego odsetkami) na Banku ciążą obowiązki płatnika. Bez znaczenia dla tych obowiązków pozostaje fakt, że Bank posiada nieudokumentowane informacje o śmierci właściciela rachunku. Ze względu na nieudokumentowanie rezydencji podatkowej – podatek należy pobierać na zasadach ogólnych czyli wg stawki 19%.

W kwestii sporządzania i przesyłania informacji IFT-1R i IFT-3R, należy zauważyć, iż zgodnie z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym Bank nie posiada żadnej udokumentowanej wiedzy na temat faktu śmierci właściciela rachunku. W związku z tym nieuprawnione jest twierdzenie, iż Bank może zaprzestać wykonywania obowiązków nałożonych ustawami na podstawie niepotwierdzonych żadnymi dokumentami informacji.

Zaznaczyć przy tym należy iż obowiązek sporządzania informacji IFT-3R wynika z art. 42c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem obowiązek ten dotyczy wyłącznie wypłat dokonywanych na rzecz osób, które ze względu na miejsce zamieszkania podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów:

1. w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej, lub
2. na terytoriach zależnych lub terytoriach stowarzyszonych Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej oraz Królestwa Niderlandów, z którymi Rzeczpospolita Polska zawarła umowy w sprawie opodatkowania przychodów (dochodów) z oszczędności osób fizycznych.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż klient, którego dotyczy wniosek posiadał rezydencję podatkową w Stanach Zjednoczonych Ameryki (na potwierdzenie tego faktu Bank również nie posiada dokumentu). W związku z tym na Banku z tytułu wypłacania tej osobie odsetek nie mógłby ciążyć obowiązek sporządzania i przesyłania informacji wg wzoru IFT-3R.

Reasumując, w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym Bank ma obowiązek zarówno pobierać podatek wg stawki 19% jak również sporządzać i przesyłać informacje wg wzoru IFT-1R.