Spółka świadczy usługi diagnostyki pojazdowej głównie na terenie miasta Lublina. Od 2006r. Spółka prowadzi również stację przeglądu pojazdów w Warszawie. Prawidłowe funkcjonowanie powyższej placówki jest jednak ściśle związane ze stałym nadzorem zarówno merytorycznym jak i technicznym. Wiąże się to głównie z delegowaniem niektórych pracowników do Warszawy. W celu obniżenia kosztów noclegów staje się niezbędne wynajęcie lokalu mieszkalnego na cele czasowego zakwaterowania pracowników. Sp.z o.o. planuje wynająć kawalerkę z której korzystać będą osoby delegowane. Spółka ma wątpliwości, czy wynajem lokalu mieszkalnego w powyższej sytuacji będzie stanowił koszt uzyskania przychodu dla pracodawcy. Zdaniem Spółki wynajem lokalu będzie stanowił koszt uzyskania przychodu dla pracodawcy, gdyż powyższy wydatek jest ściśle związany z osiągnięciem przychodu, zachowaniem, zabezpieczeniem źródła przychodu.

Stosownie do art. 15 ust.1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodu są koszty poniesione w celu uzyskania przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy. W związku z tym przyjmuje się, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, które nie zostały wyłączone z kosztów na podstawie art. 16 ust. 1 w/w ustawy. Jak wynika z powyższego, warunkiem zaliczenia danego wydatku do kosztów uzyskania przychodów jest istnienie związku danego wydatku z przychodami podatnika. W takim ujęciu kosztami będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami jak i pozostające w związku pośrednim. Ciężar dowodu – co do wskazania, że poniesiony wydatek ma lub może mieć wpływ na uzyskany przychód- spoczywa na podatniku. Również o celowości ponoszenia wydatków związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, decyduje podmiot prowadzący działalność gospodarczą.

Podróżą służbową jest wyjazd podjęty na polecenie pracodawcy poza miejscowość, w której znajduje się siedziba firmy lub poza miejsce wykonywania przez pracownika obowiązków służbowych, który jednocześnie ma związek z wykonywaniem zadań związanych z działalnością pracodawcy. Z tego względu należy uznać, że wszystkie podróże służbowe co do zasady związane są z osiąganymi przez pracodawcę przychodami, a wydatki poniesione w związku z tymi podróżami stanowią, w granicach określonych przepisami prawa podatkowego, koszty uzyskania przychodów. Jednym z obowiązków pracodawcy jest zapewnienie pracownikowi odbywającemu podróż służbową bezpłatnego noclegu lub zwrot kosztów noclegu w przypadku, gdy pracownikom nie zapewniono bezpłatnego noclegu. To w gestii pracodawcy pozostaje wybór, czy zapewni on swoim pracownikom bezpłatne noclegi, czy też zdecyduje się na zwrot poniesionych przez nich kosztów noclegów. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka planuje wynająć lokal mieszkalny w Warszawie z którego będą korzystać pracownicy odbywający podróże służbowe w tym mieście. Wynajęcie tego lokalu umożliwi Spółce zapewnienie jej pracownikom, w trakcie odbywanych przez nich podróży służbowych, bezpłatnych noclegów, a tym samym wyeliminuje konieczność zwracania pracownikom kosztów noclegów. W związku z powyższym, poniesione przez Spółkę wydatki na wynajem lokalu mieszkalnego w miejscowości do której oddelegowani będą pracownicy w celu wykonania zadań służbowych stanowić będą koszt uzyskania przychodów w myśl art. 15 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Oceniając przedstawiony przez Spółkę stan faktyczny na gruncie obowiązujących przepisów, należy stwierdzić, że stanowisko zaprezentowane przez podatnika jest prawidłowe.