POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 217 oraz art. 14 a § 1ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 ze zm. ) Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa-Bielany, po rozpatrzeniu wniosku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych uznaje stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę za nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

Pismem z dnia 15.10.2006r., które wpłynęło do tut. Urzędu w dniu 06.11.2006r. wystąpiła Pani o udzielenie pisemnej interpretacji w zakresie zastosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 ze zm. )

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz z załączonej do wniosku kopii umowy licencyjnej wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ponosi Pani wydatki z tytułu zakupu licencji na opublikowanie i sprzedaż książek z serii licencjodawcy, jak również wydatki związane z tłumaczeniem i redakcją każdego tytułu. Zgodnie z zawartą umową licencyjną zobowiązana jest Pani jako licencjobiorca do zapłaty honorarium autorskiego w wysokości stanowiącej określony w umowie procent ceny publikacji każdego sprzedanego egzemplarza jego edycji, przy czym na poczet powyższego wynagrodzenia wypłaci Pani zaliczkę w terminach i kwotach określonych w umowie. Wypłaty dokonywane są na podstawie faktur otrzymywanych od licencjodawcy. Licencjodawca dla każdego tytułu sprzedaje licencjobiorcy pliki komputerowe, których cena ( bez kosztów dostawy ) podana jest w umowie. Umowy zawierane są z licencjodawcą – firmą z siedzibą w Wielkiej Brytanii na okres dłuższy niż rok. Wszystkie wymienione wyżej wydatki, zarówno wynikające z umowy jak i związane z tłumaczeniem i redakcją każdego tytułu ( np. korekta tekstu, grafika okładki itp. ) uznaje Pani za wartość początkową wartości niematerialnych i prawnych i odnosi w ciężar kosztów prowadzonej działalności gospodarczej poprzez odpisy amortyzacyjne. Amortyzację rozpoczyna Pani w miesiącu otrzymania od drukarni faktury lub noty księgowej za pierwszy wydruk danego tytułu książki.

Od wypłacanych licencjodawcy wynagrodzeń, wynikających z faktur nie pobiera Pani podatku dochodowego oraz nie składa Pani żadnych deklaracji i informacji podatkowych.

We wniosku zawarła Pani następujące pytania:
#61623; Czy wydatki na zakup od unijnych twórców praw autorskich dotyczących wydania książki są prawidłowo zaliczane do wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji oraz
#61623; Czy prawidłowe jest nie naliczanie podatku, a co za tym idzie nie składanie deklaracji PIT-8A, CIT-10 czy IFT-R jeżeli obowiązek taki nie wynika z umowy licencyjnej

W tym miejscu należy dodać, że uzupełniając wniosek pismem z dnia 20.01.2007r. sprostowała Pani, że opisana przez Panią we wniosku umowa nie jest umową o przeniesieniu praw autorskich praw majątkowych, lecz umową licencyjną

Pani zdaniem, ponieważ zawarta umowa licencyjna pozwala na publikowanie i sprzedaż rynkową dzieła przez okres dłuższy niż rok, zaliczenie praw wynikających z umowy do wartości niematerialnych i prawnych oraz ustalenie ich wartości początkowej jako sumy wszystkich wydatków jest w pełni prawidłowe i odpisy amortyzacyjne od tak ustalonej wartości początkowej będą stanowiły koszty uzyskania przychodów.

Uważa Pani również, że skoro umowa z licencjodawcą nie zawiera żadnych zapisów odnośnie odprowadzania przez stronę polską podatku czy też odnośnie obowiązku składania deklaracji to prawidłowym jest nie pobieranie zaliczek na podatek dochodowy od wypłaconych licencjodawcy wynagrodzeń, wynikających z wystawianych przez niego faktur.

W stanie prawnym obowiązującym na dzień zaistnienia zdarzenia, będącego przedmiotem niniejszej interpretacji stanowiska Pani przedstawionego we wniosku nie można uznać za prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 22b ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000r. nr 14 poz. 176 ze zm. ) amortyzacji podlegają m.in. nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania licencje o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej ( sublicencji ), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23 a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Uwzględniając stan faktyczny i prawny nabyta przez Panią licencja wyczerpuje przesłanki do uznania jej za wartość niematerialną i prawną, podlegającą amortyzacji.

Zgodnie jednak z przepisem art. 22 g ust. 1 pkt 18 powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wartość początkową praw majątkowych, w tym licencji stanowi cena nabycia tych praw; jeżeli zaś wynagrodzenie ( opłaty ) wynikające z umowy licencyjnej albo z umowy o przeniesienie innych praw majątkowych jest uzależnione od wysokości przychodów z licencji lub praw uzyskanych przez licencjobiorcę lub nabywcę – przy ustalaniu wartości początkowej praw majątkowych, w tym licencji, nie uwzględnia się tej części wynagrodzenia.

Z treści powołanego wyżej przepisu wynika, że jeżeli w umowie licencyjnej, zawartej na okres dłuższy niż rok, strony ustaliły, że z tytułu udzielenia licencji licencjobiorca poniesie na rzecz licencjodawcy opłatę wstępną, a następnie licencjodawca będzie partycypował w określonym procencie w zyskach, jakie przynosi licencja licencjobiorcy, ten ostatni, w miarę dokonywania wypłat zalicza to wynagrodzenie licencjodawcy ( opłaty licencyjne ) do kosztów uzyskania przychodów, a wartość początkową licencji jako wartości niematerialnej i prawnej określa w kwocie opłaty początkowej. W sytuacji, gdyby nie ustalono żadnej opłaty wstępnej postanawiając, że wynagrodzenie za licencję jest w całości uzależnione od wysokości przychodów z niej uzyskanych, ponoszone opłaty licencyjne z tytułu wynagrodzenia stanowią w całości koszt uzyskania przychodów. Zatem, zgodnie z wymienionym wyżej przepisem wartość początkowa licencji powinna zostać ustalona w wysokości dającej się dokładnie określić w momencie uruchomienia amortyzacji opłaty jednorazowej, powiększonej o koszty zakupu.

W przedmiotowej sprawie wartością początkową nabytej licencji będzie zaliczka, którą Strona jest zobowiązana uiścić licencjodawcy, powiększona o wartość dysków i koszty ich przesyłki. Amortyzację można rozpocząć od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym wartość niematerialna i prawna wprowadzona została do ewidencji, co wynika z przepisu art.22h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wydatki związane z wykorzystaniem licencji dla celów prowadzonej działalności gospodarczej takie jak koszty tłumaczenia, redakcyjne, druku jak również opłaty licencyjne, wypłacone licencjodawcy po sprzedaży książek stanowią koszty uzyskania przychodów tej działalności.

Zgodnie z przepisem art. 29 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zgodnie z przepisem art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz. U. z 2000r. Nr 54 poz. 654 ze zm. ) należności licencyjne otrzymywane przez podatników niemających na terytorium Polski siedziby ( zarządu ) lub miejsca zamieszkania są opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 20%. Jednocześnie ust. 2 wymienionych artykułów stanowi, że przepisy te stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Polska. Zapis ten wskazuje zatem, że jeżeli umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania ustala inne zasady opodatkowania należności licencyjnych, to mają one pierwszeństwo przed uregulowaniami polskiej ustawy. Płatnik może zastosować niższą stawkę podatku wynikającą z odpowiedniej umowy jeżeli posiada certyfikat rezydencji, dokumentujący siedzibę odbiorcy należności licencyjnych, wystawiony przez właściwe władze podatkowe państwa siedziby odbiorcy.

Polski podmiot wypłacający należności licencyjne zagranicznej osobie prawnej, na podstawie art. 26 ust. 3 - 3 d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych powinien:
- w dniu dokonania wypłaty pobrać zryczałtowany podatek dochodowy
- odprowadzić pobrany podatek - w terminie do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym go pobrał - na rachunek urzędu skarbowego właściwego w sprawach opodatkowania osób zagranicznych
- przesłać – w terminie przekazania kwoty pobranego podatku –ww. urzędowi skarbowemu deklaracje o pobranym podatku ( CIT-10 )
- przesłać – w terminie do końca trzeciego miesiąca roku następującego po roku podatkowym, w którym dokonano wypłat podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu właściwemu w sprawach opodatkowania osób zagranicznych informację o wysokości przychodu ( dochodu ) uzyskanego przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych niemającego na terytorium Polski siedziby lub zarządu ( IFT-2/ IFT-2R ).

Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych polski podmiot wypłacający należności osobie fizycznej mieszkającej za granicą jest zobowiązany pobrać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonanych wypłat lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych. Płatnik, na podstawie art. 42 ust. 1 - 6 ustawy, powinien:
- przekazać – w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek – kwotę pobranego zryczałtowanego podatku urzędowi skarbowemu właściwemu według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną , według siedziby lub miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby
- przesłać – w terminie przekazania kwoty pobranego podatku – ww. urzędowi skarbowemu deklarację o zryczałtowanym podatku dochodowym ( PIT-8A )
- przesłać – w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym – podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu właściwemu w sprawach opodatkowania osób zagranicznych informację o wysokości przychodu ( dochodu ) uzyskanego przez osoby fizyczne niemające w Polsce miejsca zamieszkania ( IFT-1/ IFT-1R )
Informacje IFT-2/ IFT-2R oraz IFT-1/ IFT-1R płatnicy mają obowiązek sporządzić i przekazać nawet wówczas, gdy na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub stosownej ustawy o podatku dochodowym nie są zobowiązani do poboru podatku.

Wyżej przytoczone przepisy zobowiązują nabywcę licencji od podmiotu zagranicznego do naliczenia, poboru i odprowadzenia zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłat należności licencyjnych.

Pouczenie:

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli podatkowej do czasu jej zmiany lub uchylenia w drodze decyzji przez organ odwoławczy.

Zgodnie z przepisem art. 14 a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa-Bielany w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.

Zgodnie z przepisem art. 14 e ustawy Ordynacja podatkowa pisemne interpretacje w indywidualnych sprawach, w których nie toczy się i nie toczyło postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym w zakresie postanowień umów o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz innych ratyfikowanych umów międzynarodowych dotyczących problematyki podatkowej wydaje minister właściwy do spraw finansów publicznych