Stan faktyczny

Z wniosku podatnika wynika, że w marcu 2005 roku otrzymał kredyt mieszkaniowy na budowę domu jednorodzinnego dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Podatnik wskazuje, iż pozwolenie na budowę otrzymał w październiku 2004 roku, budowę zakończył we wrześniu 2006 roku, zaś w styczniu 2007 roku dokonał zawiadomienia o zakończeniu budowy i otrzymał zgodę na zamieszkanie. Podatnik informuje ponadto, iż ani on ani jego żona nie korzystali z tzw. dużej ulgi budowlanej, ani nie korzystają w chwili obecnej.
Do wniosku o interpretację zostały dołączone kserokopie następujących dokumentów:
- zawiadomienie Powiatowego Inspektoratu Nadzoru Budowlanego w Białymstoku o zakończeniu budowy dokonane w dniu 03.01.2007 r.,
- dziennik budowy /strona 7/, zawierający wpis dotyczący zakończenia robót budowlanych.
W związku z powyższym wątpliwości podatnika dotyczące interpretacji zwrotu termin zakończenia inwestycji sprowadzają się do następujących pytań:
- czy termin zakończenia inwestycji odnosi się do zakończenia robót i zgłoszenia gotowości obiektu do użytkowania?, czy też może należy go rozumieć jako datę złożenia zawiadomienia o zakończeniu budowy?
- czy w przypadku, gdy roboty budowlane zostały zakończone we wrześniu 2006 roku (co potwierdza wpis w dzienniku budowy) i jest to jednocześnie data zgłoszenia gotowości obiektu do użytkowania, można stosować ulgę odsetkową?

Stanowisko podatnika

Zdaniem podatnika, będzie on mógł wraz z małżonką skorzystać z ulgi odsetkowej z uwagi na zakończenie inwestycji w roku 2006, co potwierdza wpis w dzienniku budowy. Podatnik dodaje, iż wątpliwości dotyczące określenia terminu zakończenia inwestycji, biorą się stąd, iż niektóre komentarze do tego przepisu traktują zakończenie inwestycji jako otrzymanie pozwolenia na zamieszkanie, inne zaś jako zakończenie robót budowlanych.

Ocena prawna stanowiska pytajacego z przytoczeniem przepisów prawa

W myśl art. 26b ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity w Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2006 roku, od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z budową budynku mieszkalnego.

Zgodnie z art. 26b ust. 2 ustawy odliczenie, o którym wyżej mowa stosuje się, jeżeli:
1) kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.,
2) kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3) inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4) inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji, o której mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 – zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania – zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku /lit. a/,
5) do zeznania, o którym mowa w art. 45 ustawy, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączy oświadczenie PIT-2K o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6) odsetki, o których mowa w ust. 1:
a) zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2,
b) nie zostały faktycznie zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększały podstawę obliczenia podatku,
c) nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
7) podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:
a) zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
b) budowę budynku mieszkalnego,
c) wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
d) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
e) nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
f) przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlania tego lokalu,
g) systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

W świetle art. 26b ust. 4 ustawy odliczenie, o którym mowa w ust. 1, obejmuje wyłącznie odsetki:
1) naliczone za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 r., z zastrzeżeniem ust. 5, i zapłacone od tego dnia,
2) od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty 189.000 zł.

Zgodnie z art. 26b ust. 5 ustawy odliczenia, o którym mowa w ust. 1, dokonuje się najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja.

Jak stanowi art. 26b ust. 6 ustawy, odsetki, o których mowa w ust. 4, zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5, mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy,w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki.

Mając powyższe na uwadze, skorzystanie z ulgi odsetkowej możliwe jest dopiero za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja. O zakończeniu danej inwestycji stanowi art. 26b ust. 2 pkt 4 ustawy. I tak, w przypadku inwestycji związanej z budową budynku mieszkalnego, z jej zakończeniem będziemy mieli do czynienia w sytuacji, gdy zakończenie to nastąpi przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku.

Kwestie związane z budową obiektów budowlanych reguluje ustawa z dnia 7 lipca 1994 roku – Prawo budowlane (tekst jednolity w Dz. U. z 2000 r., Nr 156, poz. 1118 z późn. zm.).
Zgodnie z art. 54 tej ustawy, do użytkowania obiektu budowlanego, na którego wzniesienie jest wymagane pozwolenie na budowę, można przystąpić, z zastrzeżeniem art. 55 i 57,po zawiadomieniu właściwego organu o zakończeniu budowy, jeżeli organ ten, w terminie 21 dni od dnia doręczenia zawiadomienia, nie zgłosi sprzeciwu w drodze decyzji. Do w/w zawiadomieniao zakończeniu budowy - stosownie do art. 57 w/w ustawy - inwestor jest obowiązany dołączyć m.in. oryginał dziennika budowy /w którym kierownik budowy dokonuje wpisów potwierdzających prowadzenie robót, data ostatniego wpisu świadczy o fizycznym zakończeniu robót budowlanych na danym obiekcie/.
Pojęcie zakończenia budowy jest więc w istocie terminem techniczno-budowlanym.Z zakończeniem budowy obiektu budowlanego mamy do czynienia wówczas, gdy obiekt ten odpowiada warunkom, jakie przewiduje prawo budowlane w odniesieniu do budowy legalnej, przy dopełnieniu formalności koniecznych do oddania obiektu do użytkowania. Obiekt powinien być zatem w takim stanie, by mógł zostać przeprowadzony jego odbiór i by można było przekazaćgo do normalnej eksploatacji i użytkowania. Reasumując, o zakończeniu budowy można mówić wtedy, gdy zostaną zrealizowane wszystkie roboty budowlane objęte daną decyzją o pozwoleniu na budowę /tj. inwestor jest zobowiązany zawiadomić właściwy organ nadzoru budowlanego co najmniej 21 dni przed zamierzonym terminem przystąpienia do użytkowania, o zakończeniu budowy/ i zrealizowany obiekt może funkcjonować zgodnie z określonym w tej decyzji przeznaczeniem - a co za tym idzie spełnione są przesłanki do zawiadomienia o zakończeniu budowy.

Zatem w świetle przepisów ustawy – Prawo budowlane, za moment zakończenia budowy budynku mieszkalnego, należy uznać datę uprawomocnienia się zawiadomienia właściwego organuo zakończeniu budowy.

Zauważyć należy, że omawiany przepis art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dniem 01.01.2007 r. utracił swoją moc - na podstawie art. 1 pkt 27 ustawy z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r., Nr 217, poz. 1588). Jednak stosownie do postanowień art. 9 ust. 1 tej ustawy podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie (...) prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia2027 r.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że:
- w marcu 2005 roku podatnik otrzymał kredyt mieszkaniowy na budowę domu jednorodzinnego dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych,
- w październiku 2004 roku podatnik otrzymał pozwolenie na budowę,
- we wrześniu 2006 została zakończona budowa,
- w styczniu 2007 roku podatnik dokonał zawiadomienia o zakończeniu budowy i otrzymał zgodę na zamieszkanie.

Odnosząc stan faktyczny będący przedmiotem zapytania na grunt powołanych w niniejszych wyjaśnieniach przepisów i ich interpretacji, stwierdzić należy, iż zakończenie budowy domu jednorodzinnego nastąpiło w przypadku podatnika w roku 2007, tj. wraz z uprawomocnieniem się dokonanego przez podatnika w dniu 03.01.2007 r. zawiadomienia Powiatowego Inspektoratu Nadzoru Budowlanego o zakończeniu budowy. Tym samym nie przysługuje podatnikowi prawo do skorzystaniaz ulgi odsetkowej w rozliczeniu rocznym za 2006 rok. Prawo do tego odliczenia będzie natomiast przysługiwało podatnikowi w rozliczeniu rocznym za 2007 rok, w którym to będzie on mógł odliczyć zarówno odsetki zapłacone w roku 2007, jak i wcześniej; prawo do przedmiotowego odliczenia będzie przysługiwało podatnikowi do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 roku, na zasadach wynikających z art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przedstawionych w niniejszej interpretacji.

Mając powyższe na uwadze stanowisko podatnika w przedmiotowej sprawie jest nieprawidłowe.