POSTANOWIENIE ;
Na podstawie art.14 a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz.60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku Spółki... z dnia 5 lutego 2007 r . (data wpływu: 09 lutego 2007 r.) żądającego udzielenia pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 z późn. zm.) Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest prawidłowe.Uzasadnienie

Spółka przedstawiła następujący stan faktyczny : Nasza firma jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością zarejestrowaną w Krajowym rejestrze Sądowym pod numerem KRS ....W związku z tak przedstawionym stanem faktycznym Wnioskodawca zadał następujące pytanie : Czy przekształcając spółkę z o.o. w jawną, wspólnicy muszą zapłacić podatek dochodowy od skumulowanych zysków, przeznaczonych na kapitał podstawowy spółki jawnej? Zdaniem Wnioskodawcy :
Wspólnicy spółki jawnej nie pozyskują majątku w wyniku likwidacji spółki kapitałowej . Nie wystąpi tu zatem przychód, o którym mowa w art. 24 ust.6 pkt 3 updof. W związku z tym, że przekształcenie spółki nie powoduje skutków właściwych dla likwidacji spółki, wspólnicy nie są zobowiązani do zapłaty podatku dochodowego od kwoty skumulowanych w kapitale rezerwowym spółki z o.o. zysków z lat ubiegłych oraz z zysku roku bieżącego przekształcanej spółki z o.o. Jeżeli wspólnicy w miejsce przekształcenia wybraliby rozwiązanie spółki z o.o., a majątek otrzymany w wyniku likwidacji wnieśliby jako wkłady do spółki jawnej, wówczas opodatkowaniu podlegałaby nadwyżka majątku otrzymanego w związku z tą likwidacją ponad koszt nabycia udziałów w spółce z o.o.Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest prawidłowe.
Podstawę prawną przekształceń spółek prawa handlowego stanowią przepisy działu III Kodeksu spółek handlowych. Zgodnie z art. 551 § 1 Kodeksu spółek handlowych, spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo – akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą). Z treści art. 552 i art. 553 Kodeksu spółek handlowych wynikają podstawowe skutki przekształcenia, a mianowicie określone w tych przepisach zasady tzw. sukcesji uniwersalnej, w myśl których:- spółka przekształcana staje się spółką przekształconą w chwili wpisu spółki przekształconej do rejestru. Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształconą (dzień przekształcenia), co oznacza, że następuje przekształcenie formy ustrojowej spółek przy jednoczesnej kontynuacji bytu prawnego. Kontynuacja bytu prawnego oraz to, że wspólnicy spółki przekształconej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej, co jednocześnie oznacza, że majątek przekształconej spółki z o. o. zaliczany jest na poczet wkładów do spółki powstałej w wyniku przekształcenia. Przekształcenie spółek w rozumieniu przepisów Kodeksu spółek handlowych powoduje przeniesienie majątku jednej spółki działającej w określonej formie prawnej na inny podmiot, który dalszą działalność ma prowadzić jako spółka handlowa innego typu. Zasady powyższej sukcesji uniwersalnej nie obejmują skutków podatkowych, tzw. sukcesji podatkowej, gdyż te zasady zostały unormowane w Ordynacji podatkowej. W myśl art. 93A § 1 i § 2 pkt. 1 lit. b Ordynacji podatkowej, osobowa spółka handlowa zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki przewidziane w przepisach prawa podatkowego przekształconej spółki. Sukcesja podatkowa nie obejmuje jedynie tych praw i obowiązków, jakie mieli wspólnicy spółki kapitałowej, a które nie funkcjonują w spółkach osobowych, w związku z czym prawa te i obowiązki nie mogą przejść po przekształceniu na spółkę komandytową, której wspólnicy podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika że Spółka dysponuje niepodzielonym zyskiem z lat ubiegłych, który nie zostanie wypłacony w formie dywidendy ani nie zostanie przeniesiony na kapitał zakładowy, a zatem nie wystąpi u wspólników podatek od zysków kapitałowych.Wskutek dokonanego przekształcenia kwoty zysków staną się częścią kapitału podstawowego spółki jawnej (spółki przekształconej) Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca wśród źródeł przychodów wymienia kapitały pieniężne. Natomiast w art. 17 ust. 1 pkt 4 wyżej wymienionej ustawy jako kapitały pieniężne wymienione zostały dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały w spółce mającej osobowość prawną.

Pojęcie dochodu (przychodu) z udziału w zyskach osób prawnych zostało zdefiniowane w art. 24 ust. 5 wyżej wymienionej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl tego artykułu dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także: dochód przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego, oraz dochód stanowiący równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) osoby prawnej. Przepis ten przykładowo określa przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Sprawia to, że katalog przychodów z kapitałów pieniężnych w praktyce ma charakter otwarty. Zgodnie ze stanowiskiem Płatnika należy uznać, że przekształcenie Spółki z o. o. w spółkę jawną nie jest w świetle cytowanych przepisów likwidacją osoby prawnej, a jedynie transformacją wobec czego nie może mieć zastosowana powyżej cytowany art. 24 ust. 5 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podstawowym kryterium dochodu (przychodu) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód faktycznie uzyskany. Za dochód faktycznie otrzymany należy uważać taki dochód, którym podatnik (wspólnik) może sam rozporządzać, a więc dochód rzeczywiście mu wypłacony lub pozostawiony do dyspozycji. Przekształcenie spółek w rozumieniu przepisów Kodeksu spółek handlowych powoduje przeniesienie majątku jednej spółki działającej w określonej formie prawnej na inny podmiot, który dalszą działalność ma prowadzić jako spółka handlowa innego typu. Nie dochodzi przy tym do likwidacji spółki przekształcanej, a jedynie do zmiany jej formy prawnej. Mając na względzie fakt, że spółka przekształcana nie jest traktowana jako podmiot likwidowany, gdyż działalność gospodarcza będzie kontynuowana przy wykorzystaniu tego samego majątku przez „następcę” prawnego, zaś wspólnicy spółki przekształcanej stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej, należałoby uznać, że majątek przekształcanej spółki z o. o. zaliczany jest na poczet wkładów do spółki jawnej.Ponadto należy podkreślić, że majątek spółki przekształcanej staje się majątkiem spółki przekształconej zgodnie z brzmieniem art. 28 w związku z art. 555 Kodeksu spółek handlowych. Treść art. 28 podkreśla odrębność majątkową spółki od majątku wspólników. Pierwotny majątek spółki tworzony jest z wkładów wspólników, zaś w przedmiotowym przypadku z majątku spółki przekształcanej.Skoro niepodzielone zyski spółki z o. o. stały się własnością spółkijawnej – w świetle przytoczonych przepisów – to nie sposób uznać, że zostały faktycznie otrzymane przez wspólników, będących uprzednio udziałowcami przekształcanej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.Z powyższego wynika, że wspólnicy spółki przekształcanej nie uzyskują dochodu, który mógłby podlegać opodatkowaniu, albowiem majątek spółki przekształconej nie ulega likwidacji i zwrotowi wspólnikom, lecz jest majątkiem przekształconej spółki jawnej.Reasumując, omawiane przekształcenie zarówno z punktu widzenia prawa spółek handlowych, jak i prawa podatkowego nie jest traktowane jako likwidacja spółki kapitałowej, gdyż likwidacja nie jest w żadnym momencie częścią procedury przekształceniowej.
Przekształcenie spółki handlowej w inną spółkę handlową to proces zmierzający do zmiany formy prawnej organizacji. Tym samym u udziałowców przekształcanej spółki kapitałowej nie powstaje w chwili przekształcenia zobowiązanie podatkowe od niepodzielonych zysków, a zakumulowanych na kapitale zapasowym.Podsumowując, tutejszy organ podatkowy podziela stanowisko strony zawarte we wniosku, iż w związku z samym przekształceniem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę jawną , żaden ze wspólników nie będzie miał obowiązku uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych pod warunkiem, że zysk nie zostanie wypłacony udziałowcom w postaci dywidendy. Tym samym Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do odprowadzenia zaliczki na podatek z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych.