PO S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia 28.12.2006r. złożonego w dniu 29.12.2006r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Pana indywidualnej sprawie tj: zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu w ramach wykonywanej działalności gospodarczej w zakresie usług prawniczych wydatków poniesionych na opłaty związane z odbywaniem aplikacji adwokackiej, z uzyskaniem tytułu rzeczoznawcy majątkowego oraz zakupem literatury prawniczej – Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie postanawia uznać Pana stanowisko zawarte we wniosku za prawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 29.12.2006r. zwrócił się Pan do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie z wnioskiem o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w którym przedstawił Pan następujący stan faktyczny:

Jako osoba bezrobotna, po studiach prawniczych planuje Pan w okresie pierwszych czterech miesięcy 2007r. rozpocząć działalność gospodarczą, której przedmiotem będzie świadczenie usług prawniczych na rzecz osób fizycznych, prawnych i jednostek organizacyjnych nie posiadających osobowości prawnej. Ponadto wymienia Pan szczegółowy zakres wykonywanych usług w zakresie spraw dot. zniesienia współwłasności nieruchomości, rozliczeń z nakładów poniesionych na nieruchomości, spraw między współwłaścicielami nieruchomości o zasiedzenie, wywłaszczenie oraz innych spraw w zakresie prawa cywilnego, administracyjnego, finansowego, rodzinnego, gospodarczego, handlowego, bankowego, rolnego i karnego, prowadzenie postępowań w sprawach nieletnich i dyscyplinarnych w dozwolonym przez prawo zakresie.

W związku z powyższym wnosi Pan o wyjaśnienie;
1.czy wydatki związane z odbywaniem aplikacji adwokackiej tj:
- opłaty roczne za odbywanie aplikacji adwokackiej
- obligatoryjne składki na Okręgową Radę Adwokacką
- opłaty za przystąpienie do egzaminu adwokackiego,
2.wydatki związane z uzyskaniem tytułu rzeczoznawcy majątkowego w szczególności:
- czesne za studia podyplomowe w zakresie wyceny nieruchomości
- opłaty za odbycie wymaganej przez prawo praktyki zawodowej
- opłaty za przystąpienie do egzaminu na rzeczoznawcę majątkowego
3.koszty zakupu literatury prawniczej (w formie drukowanej lub elektronicznej) tj:
- podręczniki,
- komentarze,
- zbiory wzorów pism procesowych,
- akty prawne,
- prasa branżowa,
- program komputerowy LEX
stanowić będą koszty uzyskania przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991r z późn. zmianami.

W Pana ocenie wyżej wymienione wydatki stanowią koszty uzyskania przychodu w rozumieniu cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Powyższe stanowisko popiera Pan następującymi argumentami:
- wydatki na pokrycie kosztów związanych z odbywaniem aplikacji adwokackiej tj: opłata roczna oraz składki na Okręgową Radę Adwokacką pozostają w bezpośrednim związku z uzyskiwanym przychodem, są Pana zdaniem związane z utrzymaniem statusu aplikanta adwokackiego, a nie uiszczenie tych opłat skutkuje skreśleniem z listy aplikantów adwokackich,
- koszt złożenia egzaminu adwokackiego wiąże się z działalnością gospodarczą w zakresie świadczenia usług prawnych i jest to zdarzenie będące ukoronowaniem odbywania aplikacji adwokackiej,
wydatki związane z uzyskaniem tytułu rzeczoznawcy majątkowego na które składają się m.in.: koszty czesnego za studia podyplomowe, opłaty za odbycie wymaganej praktyki zawodowej oraz egzaminu na rzeczoznawcę majątkowego są związane z przedmiotem prowadzonej działalności, gdzie zdobyta wiedza teoretyczna w trakcie nauki zostaje przełożona na umiejętności praktyczne, a uzyskanie uprawnień rzeczoznawcy majątkowego następuje poprzez uzyskanie pozytywnego wyniku zdania egzaminu,
- koszty zakupu literatury prawniczej stanowią koszty uzyskania przychodu, gdyż przytoczona literatura prawnicza tj: podręczniki, komentarze, leksykony, zbiory wzorów pism procesowych itp. jest nieodzownym elementem świadczenia usług prawnych w świetle ciągłych zmian prawa, bez których powstałoby istotne niebezpieczeństwo popełnienia błędu.

Zgodnie z art. 14a § 1 wyżej wymienionej ustawy Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W związku z powyższym informuję Pana o zakresie i sposobie zastosowania prawa podatkowego w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego.

Dla podatników osiągających przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, stosownie do art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2006r., kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Natomiast w świetle w/w przepisu w brzmieniu obowiązującym od dnia 01.01.2007r. kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Z powyższej regulacji wynika, iż aby wydatek stanowił koszt uzyskania przychodów powinny być spełnione łącznie następujące przesłanki:
1. koszt został przez podatnika poniesiony,
2. poniesienie kosztu ma służyć osiągnięciu przychodu lub zachowaniu albo zabezpieczeniu źródła przychodów,
3. koszt nie jest wymieniony w art. 23 w/w ustawy, tj. katalogu negatywnym - ustawowym wykazie kosztów nieuznanych za koszt podatkowy.

Sformułowana w tym przepisie definicja oznacza w praktyce, iż kosztami uzyskania przychodów są racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodu bądź zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 cytowanej ustawy o podatku dochodowym. Jednakże, aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, podatnik musi wykazać jego bezpośredni związek z prowadzoną działalnością oraz to, że jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Ustawodawca wiąże koszty uzyskania przychodów z celem ich poniesienia, jakim jest osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów.

Wydatki muszą być zatem związane z wykonywaną działalnością gospodarczą, poniesione w celu uzyskania przychodów z tej działalności i nie mogą być wymienione w katalogu wydatków nie uznanych za taki koszt.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że warunkiem podjęcia działalności gospodarczej w zakresie świadczenia usług prawniczych jest odbycie aplikacji adwokackiej.

Na podstawie ustawy z dnia 26 maja 1982 r. - Prawo o adwokaturze (Dz. U. z 2002 r. Nr 123 poz. 1058 ze zm.), jest Pan zobowiązany do opłacania comiesięcznych składek na Okręgową Radę Adwokacką od chwili podjęcia uchwały o wpisie na listę adwokatów. Niewykonanie tego obowiązku jest zabezpieczone sankcjami cywilnymi i dyscyplinarnymi tj. wydaleniem z adwokatury włącznie. Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt. 30 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów składek na rzecz organizacji, do których przynależność podatnika nie jest obowiązkowa (...).

W świetle powyższych przepisów należy stwierdzić, że wpłaty podatnika na rzecz organizacji do których przynależność jest obowiązkowa, będą mogły być uznane za koszty uzyskania przychodów wówczas gdy zostały one poniesione w celu osiągnięcia przychodów. Opłacone przez Pana jako obowiązkowe, składki członkowskie na Okręgową Radę Adwokacką stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, z uwagi na fakt, iż ich nieopłacenie powodowałoby utratę możliwości uzyskania przychodów z działalności gospodarczej w zakresie usług adwokackich. Z kolei opłaty roczne za odbywanie aplikacji adwokackiej i koszt złożenia egzaminu adwokackiego wiążą się bezpośrednio z utrzymaniem i zwiększeniem przychodów ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych konieczny jest podział wydatków związanych z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych przedsiębiorcy na dwie grupy, tj. na wydatki związane z:
1. podnoszeniem posiadanych kwalifikacji zawodowych,
2. podnoszeniem ogólnego poziomu wiedzy.

Do pierwszej grupy wydatków należy zaliczyć wydatki związane z różnymi formami kształcenia, w ramach których podatnik nabywa umiejętności i wiedzę niezbędną w prowadzeniu działalności.

Natomiast drugą grupę wydatków obejmują wydatki podnoszące ogólny poziom wiedzy i wykształcenia.

Z w/w grup wydatków, za racjonalnie i gospodarczo uzasadnione, których poniesienie może przyczynić się do powstania lub zwiększenia przychodów z działalności gospodarczej, uznać należy wydatki na kształcenie, które pozwolą podatnikowi nabyć umiejętności i wiedzę niezbędną w prowadzeniu działalności.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że kierunek studiów podyplomowych – wycena nieruchomości – odpowiada profilowi działalności gospodarczej, którą zamierza Pan rozpocząć, a dzięki studiom poszerzy Pan wiedzę niezbędną do prowadzenia tej działalności.

Jeżeli ponoszone wydatki na podwyższenie kwalifikacji zawodowych (czesne za studia podyplomowe, opłaty za odbywanie praktyki zawodowej) mają bezpośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a w konsekwencji wpływ na powstanie lub zwiększenie, obecnie lub w przyszłości, przychodu, w wyniku korzystania z nabytych w ten sposób umiejętności, to wydatki na ten cel mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
Jeżeli natomiast w wyniku poddania sie egzaminowi na rzeczoznawcę majątkowego podniesie Pan swoje kwalifikacje i zdobędzie uprawnienia oraz jeśli istnieje bezpośrednie przełożenie zdobytych umiejętności na powstanie przychodu z prowadzonej działalności gospodarczej, to poniesione opłaty, odpowiednio udokumentowane, stanowią koszty uzyskania przychodów.

Podobnie przedstawia się sytuacja w przypadku wydatków na zakup literatury prawniczej – wydatek ten nie jest też wymieniony w art. 23 ust. 1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jeżeli więc został poniesiony w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą a uzyskana wiedza zostanie wykorzystana do wykonywania zleceń w ramach działalności to wydatki na ten cel mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Ponadto wskazać należy, iż na Panu jako na tym, który osiąga z działalności gospodarczej przychody spoczywa ciężar wskazania związku przyczynowego pomiędzy ponoszonymi wydatkami (w tym także na podnoszenie kwalifikacji zawodowych), a osiąganymi przychodami z tej działalności. Wskazanie takiego związku jest warunkiem koniecznym dla uznania danego wydatku za koszty uzyskania przychodu.

Biorąc pod uwagę przedstawione powyżej uzasadnienie uznano, że zawarte we wniosku Pana stanowisko w sprawie, której dotyczy zapytanie, jest prawidłowe.

Niniejszej odpowiedzi udzielono w indywidualnej sprawie w oparciu o stan faktyczny przedstawiony przez Pana i obowiązujące przepisy prawa. Tut. organ podkreśla, iż nie ma wpływu na rozstrzygnięcie w przedmiotowej sprawie powoływanie się Pana na decyzję Urzędu Skarbowego w Krośnie z dnia 21.06.2005r Nr Pdf-415/24/2005, bowiem każda interpretacja dotyczy odmiennego, indywidualnego stanu faktycznego.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika i inkasenta wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 236 i 239 ustawy Ordynacja podatkowa na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia.