INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14 maja 2012 r. (data wpływu do tut. Biura – 16 maja 2012 r.), uzupełnionym w dniach 20 i 23 lipca 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży własnych książek:

• w części dotyczącej sposobu ustalenia podstawy opodatkowania z tytułu sprzedaży książek w danym roku podatkowym - jest nieprawidłowe.
• w części dotyczącej nieuiszczenia podatku dochodowego na skutek braku uzyskania dochodu z tytułu sprzedaży książek - jest prawidłowe.
  
  

UZASADNIENIE

W dniu 16 maja 2012 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie skutków podatkowych sprzedaży własnych książek (nie w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej).

Jako, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych pismem z dnia 17 lipca 2012 r. znak: IBPBII/1/415-517/12/AŻ oraz IBPBI/1/415-596/12/KB wezwano Wnioskodawcę do jego uzupełnienia. Uzupełnienia dokonano w dniu 20 lipca 2012 r. (uiszczenie opłaty) oraz 23 lipca 2012 r. (pozostałe braki formalne).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest emerytem – rencistą. Wnioskodawca napisał i wydał własnym kosztem dwutomową książkę. Książkę napisał nie dla zysku. Za druk książki w ilości 1000 egzemplarzy (2000 tomów) Wnioskodawca zapłacił 18.060,00 zł (faktury zapłacone przelewem w dniach 06 października 2011 r. oraz 01 grudnia 2011 r.). Nakład jest własnością Wnioskodawcy. Książka jest rozprowadzana do księgarń przez agencję artystyczną – tą samą, która ją wydrukowała na podstawie zawartej umowy.

Cena jednego tomu w sprzedaży detalicznej w księgarniach została ustalona na kwotę 20,24 zł– co pokrywa głównie marże hurtowników, pośredników i księgarń. Wnioskodawca ma otrzymywać za jeden tom 7,87 zł z czego 2,00 zł otrzymuje dystrybutor (agencja). Gdyby cały nakład został sprzedany zgodnie z ustalonymi cenami Wnioskodawca otrzymałby 11.740, 00 zł (5,87 x 1000 x 2 tomy) – co pokrywa tylko 65% poniesionego kosztu. Być może cenę książki trzeba będzie obniżyć, wówczas zwrot kosztów będzie jeszcze mniejszy.

Wnioskodawca wskazał, iż pewną liczbę egzemplarzy zamierza przekazać bezpłatnie do bibliotek publicznych. Od grudnia 2011 r., gdy książka pojawiła się w kilku księgarniach - do 23 kwietnia 2012 r. zostały sprzedane tylko 54 egzemplarze Tomu I i 36 egzemplarzy Tomu II. Dotychczasowy spodziewany przychód wynosi 316,98 + 211,32 = 528,30 zł. Wnioskodawca jeszcze nie otrzymał pieniędzy.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytania:

1. Gdy księgarnie się rozliczą i wskazane kwoty Wnioskodawca otrzyma, co powinien zrobić, żeby nie naruszyć przepisów podatkowych...
2. Co ma robić, gdy będą wpływać kolejne „raty” w pierwszym roku sprzedaży i w latach następnych, gdy nakład wciąż nie będzie wyczerpany a wpływające kwoty wciąż będą pokrywały tylko ułamek poniesionych kosztów druku książki...
   
   

Wnioskodawca uważa, że powinien prowadzić ewidencję wszystkich przychodów ze sprzedaży napisanej i wydanej książki i dopiero po wyczerpaniu nakładu zbilansować uzyskane przychody z poniesionym kosztem druku, powiększonym o bezpośrednie koszty dystrybucji (np. koszt transportu książek do księgarń). Wnioskodawca uważa, że jeżeli przychody przewyższą koszty – wówczas od uzyskanego dochodu powinien zapłacić podatek. W sytuacji odwrotnej obowiązek podatkowy nie występuje.

W konsekwencji Wnioskodawca uważa, że nie powinien płacić żadnego podatku, gdyż wydanie i dystrybucja książki nie przyniesie mu żadnego dochodu. Wręcz odwrotnie, poniesie koszty akcji „kulturalno-oświatowo-wychowawczej”, której przeprowadzenie uznał za swój obywatelski obowiązek.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawcy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży własnych książek (nie w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej). W pozostałym zakresie wniosku wydano odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie natomiast do treści art. 11 ust. 1 wskazanej ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe. Stosownie do art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Zawarte w tym przepisie wyliczenie praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy jako odrębne źródło przychodów ma charakter otwarty, o czym świadczy użyte przez ustawodawcę sformułowanie „w szczególności”. Przyjęcie przez ustawodawcę otwartego katalogu tych przychodów pozwala na zaliczenie do tej kategorii wszystkich innych przychodów z praw majątkowych.

W związku z powyższym należy stwierdzić, iż przychody ze sprzedaży dzieł wykonanych przez autorów, w tym m. in. książek należy zaliczyć do przychodów ze źródła określonego w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. do przychodów z praw majątkowych.

Dochód uzyskany z praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dochody z praw majątkowych podlegają kumulacji z pozostałymi dochodami zgodnie z art. 9 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 9 ust. 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów. Jeżeli zatem podatnik posiadać będzie dowody stwierdzające fakt poniesienia kosztów na wydanie swojej książki, które przewyższą przychody uzyskane ze sprzedaży tej książki, to nie wystąpi dochód podlegający opodatkowaniu.

Stosownie do przepisu art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania niektórych przychodów określa się: z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami – w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.

Na podstawie art. 22 ust. 10 ustawy, jeżeli podatnik udowodni, że koszty uzyskania przychodów były wyższe niż wynikające z zastosowania normy procentowej określonej w ust. 9 pkt 1-4, koszty uzyskania przyjmuje się w wysokości kosztów faktycznie poniesionych.

Zgodnie z art. 45 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 7 i 8.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca napisał i wydał własnym kosztem dwutomową książkę. Za druk książki w ilości 1000 egzemplarzy (2000 tomów) Wnioskodawca zapłacił 18.060,00 zł (faktury zapłacone przelewem w dniach 06 października 2011 r. oraz 01 grudnia 2011 r.). Jej nakład jest własnością Wnioskodawcy. Cena jednego tomu w sprzedaży detalicznej w księgarniach została ustalona na 20,24 zł – co pokrywa głównie marże hurtowników, pośredników i księgarń. Wnioskodawca ma otrzymywać za jeden tom 7,87 zł z czego 2,00 zł otrzymuje dystrybutor. Gdyby cały nakład został sprzedany zgodnie z ustalonymi cenami Wnioskodawca otrzymałby 11.740, 00 zł (5,87 x 1000 x 2 tomy) – co pokrywa tylko 65% poniesionego kosztu. Od grudnia 2011 r., gdy książka pojawiła się w kilku księgarniach - do 23 kwietnia 2012 r. zostały sprzedane tylko 54 egzemplarze Tomu I i 36 egzemplarzy Tomu II. Dotychczasowy spodziewany przychód wynosi 316,98 + 211,32 = 528,30 zł. Wnioskodawca jeszcze nie otrzymał pieniędzy.

Odnosząc się do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wskazać należy, iż przychód ze sprzedaży własnej książki podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 18 ustawy.

Przychodem z tego tytułu uzyskanym w danym roku podatkowym będzie zatem jednostkowa cena książki pomnożona przez ilość sprzedanych egzemplarzy (w danym roku kalendarzowym). Podstawą ustalenia przychodu w danym roku będzie więc kwota uzyskana faktycznie ze sprzedanych w danym roku podatkowym książek.

Odnośnie zastosowania właściwych kosztów uzyskania przychodu wskazać należy, iż art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy przewiduje dla twórców 50% koszty uzyskania przychodu. Z kolei art. 22 ust. 10 ustawy daje możliwość odliczenia kosztów faktycznie poniesionych w celu uzyskania tego przychodu, pod warunkiem jednak, iż podatnik może te koszty udokumentować. Wnioskodawca wskazuje, iż poniósł koszty wydruku książki w wysokości 18.060,00 zł oraz ponosi koszty jej dystrybucji, gdyż jednostkowa cena detaliczna w księgarniach została ustalona na kwotę 20,24 zł. Po odjęciu kosztów dystrybucji Wnioskodawca ma otrzymać jedynie kwotę 5,87 zł.

Jeżeli zatem Wnioskodawca udokumentuje poniesione koszty druku i bezpośredniej dystrybucji będzie mógł zastosować faktyczne koszty uzyskania przychodu; w przeciwnym wypadku, tj. jeżeli nie będzie w stanie udokumentować tych kosztów – może zastosować 50% koszty uzyskania przychodu.

Podstawę opodatkowania w danym roku podatkowym będzie zatem stanowił dochód określony w następujący sposób: przychód uzyskany ze sprzedaży, ustalony jako iloczyn ilości sprzedanych w danym roku podatkowym książek oraz ceny jednostkowej uzyskanej ze sprzedaży – pomniejszony o koszty uzyskania przychodu przypadające na ilość sprzedanych w danym roku egzemplarzy – ustalony wg zryczałtowanej normy kosztów (50% przychodu) lub faktycznie poniesionej kwoty udokumentowanych kosztów przypadających na egzemplarze sprzedane w danym roku.

Jeżeli zatem Wnioskodawca posiada dowody stwierdzające fakt poniesienia kosztów na wydanie swojej książki, które przewyższą przychody uzyskane ze sprzedaży tej książki, to nie wystąpi dochód podlegający opodatkowaniu.

Wnioskodawca uważa, że powinien prowadzić ewidencję wszystkich przychodów ze sprzedaży napisanej i wydanej książki i dopiero po wyczerpaniu nakładu zbilansować uzyskane przychody z poniesionym kosztem druku, powiększonym o bezpośrednie koszty dystrybucji.

Odnosząc się do przedstawionego stanowiska, ponownie podkreślić należy, że dochód z tytułu sprzedaży własnych książek winien być wskazany do opodatkowania w każdym roku podatkowym, w którym sprzedaż nastąpiła i należy go obliczać (wykazując dane w zeznaniu podatkowym) jako: przychód ustalony poprzez iloczyn sprzedanych w danym roku podatkowym książek oraz ceny jednostkowej uzyskanej ze sprzedaży – pomniejszony o koszty uzyskania przychodu (ryczałtowe bądź faktyczne) przypadające na ilość sprzedanych w danym roku egzemplarzy. Poniesione koszty winny być zatem określone w odpowiedniej proporcji do ilości sprzedanych w danym roku podatkowym książek.

Wbrew twierdzeniu Wnioskodawcy dochodu ze sprzedaży książek nie należy zatem wykazywać dopiero po wyczerpaniu całego nakładu książek lecz w każdym roku podatkowym, w którym następuje sprzedaż książek. Jedynie w przypadku, gdyby sprzedaż całego nakładu nastąpiła w jednym roku podatkowym można by postąpić w sposób przedstawiony w treści zajętego przez Wnioskodawcę stanowiska.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy w części dotyczącej sposobu ustalenia podstawy opodatkowania z tytułu sprzedaży książek w danym roku podatkowym należało uznać za nieprawidłowe.

Z kolei stanowisko Wnioskodawcy w części dotyczącej nieuiszczenia podatku dochodowego na skutek braku uzyskania dochodu z tytułu sprzedaży książek należało uznać za prawidłowe. Jeżeli bowiem przychód uzyskany w danym roku będzie niższy niż koszty poniesione na jego uzyskanie – dochód do opodatkowania nie wystąpi (w zeznaniu rocznym będzie wykazana strata).

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.