POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku – Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późniejszymi zmianami) po rozpatrzeniu wniosku płatnika z dnia 11.09.2006 roku (data wpływu 14.09.2006 roku) – uzupełnionego w dniu 06.10.2006 roku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie możliwości uwzględnienia wyższych kosztów uzyskania przychodu z tytułu umowy o dzieło w rozliczeniu rocznym

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Strona pismem z dnia 11.09.2006 r. (data wpływu 14.09.2006 r.) - uzupełnionym w dniu 06.10.2006 r. wystąpiła do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdańsku z wnioskiem o udzielenie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Strona w ramach swojej działalności statutowej organizuje szkolenia, do prowadzenia których zaprasza specjalistów z określonej dziedziny. Zatrudniając specjalistów płatnik zawiera z nimi umowę o dzieło na przygotowanie prezentacji multimedialnej wykładu oraz przeprowadzenie wykładów. W przypadku braku pewności czy dany wykład jest utworem w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych płatnik stosuje 20% koszty uzyskania przychodu, informując jednocześnie wykonawcę umowy o możliwości uwzględnienia w rozliczeniu rocznym 50% kosztów uzyskania przychodu.

W złożonym wniosku zadano pytanie: czy podatnik w przypadku zastosowania przez płatnika niższych kosztów uzyskania ma prawo przy składaniu zeznania rocznego do zastosowania podwyższonych kosztów uzyskania przychodów.

Płatnik uważa, że podatnik może w zeznaniu rocznym uwzględnić wyższe koszty uzyskania przychodu.

Przychody z tytułu osobistego wykonywania usług na podstawie umowy-zlecenia lub umowy o dzieło zaliczane są przez ustawę z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmian.) do przychodów z działalności wykonywanej osobiście (art. 10 ust. 1 pkt 2 powyższej ustawy), jeżeli zgodnie z art. 13 pkt 8 tej ustawy spełniają następujące warunki: usługi wykonywane są osobiście, a przychody uzyskiwane są wyłącznie od:

1. osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
2. właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora – jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością

– z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9 (tj. przychodów z tytułu działalności wykonywanej osobiście na podstawie kontraktu menedżerskiego lub umów o podobnym charakterze).

W myśl ust. 2 art. 9 w/w ustawy dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.

Zgodnie z treścią art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, - co do zasady – kosztami uzyskani przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

W niektórych jednakże przypadkach ustawodawca dopuścił możliwość ustalania kosztów uzyskania przychodów w sposób ryczałtowy i tak zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do powyższych przychodów mają zastosowanie 20% koszty uzyskania przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), których podstawę wymiaru stanowi ten przychód (art. 22 ust. 9 pkt 4).

Jednak w razie korzystania z praw autorskich i praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzenia przez nich tymi prawami w myśl art. 22 ust. 9 pkt 3 w/w ustawy, do dochodów z umów o dzieło zastosowanie mają 50% koszty uzyskania przychodu obliczone od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.

Natomiast jeżeli podatnik udowodni, że koszty uzyskania były wyższe niż wynikające z zastosowania powyższych norm procentowych (20 lub 50%) koszty, przyjmuje się w wysokości faktycznie poniesionych zgodnie z art. 22 ust. 10 w/w ustawy jednak dopiero po upływie roku podatkowego w zeznaniu rocznym, które zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy są zobowiązani składać urzędom skarbowym w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym.

Mając na uwadze powyższe, zryczałtowane koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie mają charakteru bezwzględnie obowiązującego. Ustawodawca bowiem umożliwia uwzględnienie przez podatnika w rocznym zeznaniu podatkowym kosztów faktycznie poniesionych, jeżeli były one wyższe, niż koszty wynikające z zastosowania przez płatnika przy obliczaniu zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych przyjętej normy procentowej udziału kosztów w przychodzie.

Zatem przedstawione stanowisko we wniosku jest prawidłowe.