Postanowienie

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz.60 z późn. zmianami) po rozpatrzeniu wniosku Podatniczki z dnia 27.032006r., uzupełnionego pismem z dnia 02.05.2006r. i 31.05.2006r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawie ustalenia roku podatkowego nabycia prawa do odliczeń wydatków na spłatę odsetek od kredytu udzielonego na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wejherowie

stwierdza, że

stanowisko Podatniczki w niniejszej sprawie jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Uzasadnienie

W roku 2004 Podatniczka nabyła lokal mieszkalny w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym od osoby, która wybudowała budynek w ramach wykonywania działalności gospodarczej. Jest to pierwszy i jedyny dotychczas nabyty przez Nią lokal mieszkalny. Nabycia lokalu dokonano w formie aktu notarialnego - umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu i jego sprzedaży z dnia 20.12.2004r. Lokal został oddany Podatniczce przez inwestora w dniu 31.08.2004r. Decyzję o pozwoleniu na użytkowanie budynku, w którym znajduje się lokal mieszkalny Wnioskującej, inwestor uzyskał w marcu 2005 roku. Środki na zakup lokalu mieszkalnego pochodziły częściowo z kredytu budowlano-hipotecznego, udzielonego przez Bank BPH S.A., na podstawie umowy zawartej z Bankiem w dniu 13.05.2004r. W związku z powyższym Podatniczka zwróciła się z zapytaniem, czy prawo do odliczeń z tytułu faktycznie poniesionych wydatków na spłatę odsetek od kredytu udzielonego bezpośrednio na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, powstało w roku podatkowym, w którym została zawarta umowa w formie aktu notarialnego czy też w roku podatkowym, w którym inwestor uzyskał decyzję o pozwoleniu na użytkowanie budynku.

Zdaniem Wnioskodawczyni, prawo do dokonywania odliczeń w ramach ulgi odsetkowej Podatniczka nabyła z chwilą zawarcia umowy ustanowienia odrębnej własności i sprzedaży lokalu mieszkalnego zawartej w formie aktu notarialnego, tj. w roku 2004.

Stosownie do art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. nr 14, poz. 176 z późniejszymi zmianami), zwanej dalej ustawą, od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1. budową budynku mieszkalnego albo
2. wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3. zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4. nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Zgodnie art. 26b) ust. 2 pkt 1-6 ustawy, od podstawy opodatkowania można odliczyć odsetki na spłatę kredytu (pożyczki) jeżeli:

1. kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.,
2. kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji:
   a) o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 - zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
   b) o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
5. do zeznania, o którym mowa w art. 45, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6. odsetki, o których mowa w ust. 1:
   a) zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2,b) nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,
   c) nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Na mocy przepisu art. 26b) ust. 4 pkt 1 ustawy, odliczenie z tytułu spłaty odsetek od kredytu hipotecznego obejmuje wyłącznie odsetki naliczone za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 r., z zastrzeżeniem ust. 5, i zapłacone od tego dnia.

Zgodnie z art. 26b) ust. 5 ustawy, odliczenia z tytułu omawianej ulgi można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym zostanie zakończona dana inwestycja. Jeżeli odsetki zostały zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji sfinansowanej kredytem, wówczas zgodnie z przepisem art. 26b) ust.6 ustawy - mogą być one odliczone od podstawy opodatkowania za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki. Stosownie zaś do art. 26b) ust. 7 ustawy, przedmiotowe odsetki zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji mogą być odliczone od podstawy opodatkowania również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki, w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia.

Z przywołanych przepisów prawa podatkowego wynika, że warunkiem dokonania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek, jest udokumentowanie zakończenia inwestycji. W przypadku zakupu lokalu mieszkalnego od przedsiębiorcy, który wybudował go w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, dokumentem tym jest umowa zawarta w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności takiego lokalu i przeniesieniu na podatnika prawa własności lokalu. Tym samym, pierwszego odliczenia wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu podatnik może dokonać w roku podatkowym, w którym została sporządzona umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego.

Ponieważ w niniejszej sprawie umowa o ustanowieniu odrębnej własności lokalu i jego sprzedaży, została zawarta w formie aktu notarialnego w roku 2004, Podatniczka nabyła prawo do odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup lokalu w roku 2004. Tym samym, stanowisko Wnioskodawczyni w tym zakresie należało uznać za prawidłowe.

W tym stanie faktycznym i prawnym postanowiono jak w sentencji.