W dniu 11.01.2007r., wpłynął do organu podatkowego wniosek Podatnika o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, który uzupełniono w dniu 5.03.2007r.

Wnioskodawca zwrócił się o udzielenie odpowiedzi na pytanie, czy można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu, w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ponoszone przez Spółkę wydatki związane z:

1) rekrutacją pracowników (wyżywienie i zakwaterowanie), przy czym osoby objęte rekrutacją nie zawsze znajdują zatrudnienie w Spółce,

2) zakwaterowaniem studentów odbywających praktyki w Spółce (Wnioskodawca wskazuje, iż nie wie, czy w przyszłości ich zatrudni),

3) wyżywieniem i zakwaterowaniem wykładowców przeprowadzających szkolenia, nie będących pracownikami Spółki,

4) wyżywieniem pracowników Spółki w trakcie szkolenia.

Wnioskodawca wskazuje, iż szkolenia przeprowadzane są dla pracowników Spółki, a nie dla osób objętych rekrutacją.

Zdaniem Spółki, koszty poniesione przez Nią, w opisanych przypadkach, stanowią koszt uzyskania przychodu.

Wnioskodawca wskazuje, iż w przypadku rekrutacji, gdy pracownik zostanie przyjęty, to tak jak inni pracownicy na pewno w jakiejś części przyczyni się bezpośrednio lub pośrednio do uzyskania przychodów. Studenci natomiast realizują dla Spółki określone zadania, które w sposób pośredni wiążą się również z przychodem. Wyżywienie pracowników i wykładowców na szkoleniu jest także pośrednio związane z przychodem, gdyż szkolenia służą podniesieniu wiedzy pracowników, a to powinno pośrednio bądź bezpośrednio przyczynić się do uzyskania przychodu.

Ustosunkowując się do przedstawionej powyżej kwestii, stwierdza się co następuje:

Zgodnie z generalną zasadą wyrażoną w art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (...).

Organ podatkowy zwraca uwagę na fakt, iż ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych w przywołanym przepisie art. 15 ust. 1 nie wymaga wykazania, iż konkretny przychód jest skutkiem poniesienia określonego kosztu. Przy kwalifikacji wydatków do kosztów uzyskania przychodów powinno brać się pod uwagę:

– przeznaczenie wydatku (jego celowość, zasadność dla funkcjonowania podmiotu), oraz

– potencjalną możliwość (analizowaną w dacie poniesienia wydatku na podstawie obiektywnych przesłanek) przyczynienia się danego wydatku do osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Wyrażenie „w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia” zawarte we wskazanym przepisie art. 15 ust. 1 ustawy podatkowej, oznacza, że nie wszystkie wydatki ponoszone przez podatnika w związku z prowadzonym przedsiębiorstwem, podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, między tym wydatkiem, a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, iż poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu, lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów. Zauważyć należy, iż przez sformułowanie „w celu” należy rozumieć dążenie do osiągnięcia jakiegoś stanu rzeczy, w szczególności przychodu, a dążenie podatnika ma przymiot „celowości”, jeżeli na podstawie dostępnej wiedzy o związkach przyczynowo – skutkowych można zasadnie uznać, że poniesiony koszt może przynieść oczekiwane następstwo, np. osiągnięcie przychodu. Zatem, możliwość kwalifikowania konkretnego wydatku jako kosztu uzyskania przychodu, uzależniona jest od obiektywnej oceny tego, czy w świetle wszystkich występujących w sprawie okoliczności, przy zachowaniu należytej staranności, podatnik w momencie dokonywania wydatku mógł i powinien przewidzieć, iż wydatek ten spodziewanego przychodu nie przysporzy. Obiektywna ocena sytuacji oznacza branie pod uwagę realnych wskaźników ekonomicznych, sytuacji rynkowej, możliwości technicznych i technologicznych.

Kosztem uzyskania przychodów są zatem wszystkie wydatki poniesione w celu uzyskania przychodów, w tym również w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. W takim ujęciu kosztami tymi będą zarówno koszty pozostające bezpośrednio w związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów, w tym również w celu zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów (zachowania albo zabezpieczenia).

Zaznaczyć przy tym należy, iż obowiązkiem Podatnika, jako odnoszącego ewidentną korzyść z faktu zaliczenia określonych wydatków w poczet kosztów uzyskania przychodów, jest wykazanie, w oparciu o zgromadzone dowody, związku pomiędzy poniesieniem kosztu a uzyskaniem przychodu, zgodnie z dyspozycją powołanego ust. 1 art. 15 ustawy podatkowej.

Zatem, o sposobie klasyfikacji kosztów decyduje sam podatnik i to on ponosi odpowiedzialność za zaliczenie ich do kosztów uzyskania przychodów. Uznając dany wydatek za koszt uzyskania przychodów, podatnik musi jednoznacznie wykazać, że jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółka ponosi wydatki związane z rekrutacją pracowników, tj. koszty wyżywienia i zakwaterowania. Jak wskazuje Podatnik, osoby objęte rekrutacją nie zawsze znajdują w Spółce zatrudnienie. Odnosząc się do tej kwestii, organ podatkowy pragnie zaznaczyć, iż zgodnie z analizą przytoczonego art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, warunkiem zaliczenia danego wydatku do kosztów uzyskania przychodów nie jest wystąpienie konkretnego przychodu, lecz działanie w celu jego potencjalnego osiągnięcia, w tym również w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Zdaniem organu podatkowego, za celowe i pozostające w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskiwanymi przychodami, uznać należy działania Spółki, mające na celu znalezienie odpowiednich kandydatów do pracy. W przypadku zatrudnienia pracowników przez Wnioskodawcę, ich praca będzie warunkowała uzyskiwanie przychodu. W związku z powyższym, uznać należy, iż wydatki poniesione przez Wnioskodawcę, związane z rekrutacją pracowników, stanowić będą koszty uzyskania przychodów, nawet jeżeli osoby objęte rekrutacją nie zostaną zatrudnione.

Spółka ponosi również wydatki związane z zakwaterowaniem studentów odbywających praktyki. Realizują oni dla Spółki określone zadania, które wiążą się z Jej przychodem. Skoro zatem czynności praktykantów pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przez Podatnika przychodami, to uznać również należy, iż wydatki ponoszone na rzecz praktykantów, z tytułu ich zakwaterowania, stanowić mogą koszty podatkowe.

Wnioskodawca wskazuje również, iż ponosi wydatki związane ze szkoleniem pracowników. Szkolenia służyć mają podniesieniu ich wiedzy. Jak wskazuje Wnioskodawca, powinno to przyczynić się w przyszłości pośrednio bądź bezpośrednio do uzyskania dochodów.

W opinii tutejszego organu podatkowego, wydatki poniesione na szkolenie pracowników jako związane z osiąganymi przez Wnioskującą przychodami i jakością świadczonej przez pracowników pracy, odpowiadają kryteriom wynikającym z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Analiza wskazanego przepisu pozwala na stwierdzenie, iż wydatki poniesione przez Podatnika na kształcenie lub dokształcanie pracowników stanowią dla pracodawcy koszty uzyskania przychodu. Do kosztów zalicza się je w pełnej wysokości, albowiem przepisy prawa podatkowego nie określają w tym względzie żadnych limitów i ograniczeń. Pojęcie „wydatków na szkolenie” należy rozumieć szeroko. Obejmują one zatem wydatki na koszty noclegów i wyżywienia wykładowców, koszty wyżywienia pracowników biorących udział w szkoleniu, gdyż są to wydatki integralnie związane z samym szkoleniem.

Zatem, ponoszone przez Spółkę wydatki bezpośrednio związane z organizacją szkoleń dla pracowników, mogą w całości stanowić koszty uzyskania przychodów, jeżeli pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskiwanymi przychodami.

Należy również zauważyć, iż wskazane przez Spółkę wydatki, nie zostały wymienione przez ustawodawcę w art. 16 ust. 1 ustawy, tj. w katalogu wydatków nieuznawanych za koszty podatkowe.

Przedmiotowa interpretacja, co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego, przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.