INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 18.03.2013 r. (data wpływu 19.03.2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 19.03.2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 27.01.2009 r. wraz z siostrą Wnioskodawczyni nabyła w drodze spadku nieruchomość zabudowaną – postanowienie o nabyciu spadku z dnia 18.05.2009 r. Data śmierci spadkodawcy to 27 styczeń 2009 r. Była to nieruchomość zabudowana budynkiem mieszkalnym. Zameldowanie Wnioskodawczyni na pobyt stały w tym budynku około roku 1984 przez okres niepełnego roku. W dniu 19.03.2010 r. spadkobierczynie sprzedały ww. nieruchomość za kwotę 100.000 zł, z czego dla Wnioskodawczyni przypadła kwota 50.000 zł. Otrzymaną kwotę 50.000 zł Wnioskodawczyni postanowiła przeznaczyć na rozbudowę domu, w którym zamieszkuje z mężem i czwórką dzieci – od 06.06.1992 r. W związku z tym Wnioskodawczyni chce skorzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 dla przychodu ze sprzedaży nieruchomości otrzymanej w spadku. Wydatek został poniesiony w ciągu dwóch lat od sprzedaży nieruchomości. Decyzję o rozbudowę domu małżonkowie dostali 16.08.2010 r. Projekt wraz z dziennikiem budowy 10.09.2010 r. Nr 178/2010. Pierwsza faktura VAT na zakup materiałów budowlanych faktura VAT F/001178/10. Roboty ziemne i zalewanie fundamentów Wnioskodawczyni rozpoczęła w dniu 02.11.2010 r., izolację i pierwsze pustaki w dniu 30.11.2010 r. W dniu 23.04.2011 r. zakończono murowanie ścian i rozpoczęto zbrojenie i wylewanie stropu. Zakup na krycie dachu został dokonany 29.10.2010 r. Montaż konstrukcji dachu i krycie od 11-14.05.2011 r., 05.10.2011 r. zakończono montaż instalacji CO. oraz wodnej – faktura 797/2011. W dniu 09.11.2011 r. rozpoczęto roboty elektryczne – faktura VAT Nr F/000624/11. W dniu 31.03.2012 r. zakończono roboty tynkowe wewnętrzne. Prace wykończeniowe dobudówki robione były od kwietnia aż do sierpnia 2012 r. Dom, w którym Wnioskodawczyni zamieszkuje i poniosła nakłady na rozbudowę, stanowił majątek osobisty męża otrzymany po rodzicach. Mając na względzie stan faktyczny użytkowania domu, małżonkowie uregulowali stosunki prawne tej nieruchomości, tzn. w dniu 31.10.2012 r. umową darowizny potwierdzoną aktem notarialnym repertorium A Nr 3344/2012 mąż wniósł nieruchomość do wspólnego majątku małżeńskiego. Współwłaścicielką domu, w którym zamieszkuje, Wnioskodawczyni stała się 31.10.2012 r. co potwierdza akt notarialny. Wnioskodawczyni nadmienia, iż w okresie od 1992 r. Wnioskodawczyni nigdy nie posiadała i nie posiada żadnej innej nieruchomości. Zaraz po ślubie 06.06.1992 r. mąż zameldował Wnioskodawczynię na pobyt stały, i nadal jest tam zameldowana.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy Wnioskodawczyni spełnia warunki do skorzystania ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w świetle przedstawionego powyżej stanu faktycznego...
2. Czy Wnioskodawczyni zachowała prawa do ulgi w podatku dochodowym od osób fizycznych w sytuacji, gdy pieniądze uzyskane ze sprzedaży nieruchomości wydatkowała w okresie dwóch lat od zbycia nieruchomości na rozbudowę domu stanowiącego majątek odrębny męża (otrzymanego od rodziców), a w którym zamieszkuje od 1992 r. wraz z rodziną (mężem i czwórką dzieci)... W dniu 31.10.2012 r. mąż wniósł ww. nieruchomość do majątku wspólnego małżonków aktem notarialnym.
3. Czy w świetle wymogów art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawczyni spełnia kryteria do zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych środków uzyskanych ze sprzedaży ww. nieruchomości a wydatkowanych na rozbudowę domu, w którym zamieszkuje...
   
   

Zdaniem Wnioskodawczyni:

Wnioskodawczyni zamieszkuje z mężem w tym domu od 1992 r. Małżonkowie mają czworo dzieci. Dom ze względu na liczną rodzinę wymagał rozbudowy, ale nie było na to pieniędzy. Dopiero po odziedziczeniu spadku możliwa stała się rozbudowa. Wnioskodawczyni sprzedała, więc nieruchomość spadkową i pieniądze uzyskane ze sprzedaży przeznaczyła na rozbudowę domu, który zawsze małżonkowie uważali, że jest „ich”. Chcąc uregulować sytuację prawną dnia 31.10.2012 r. mąż darował Wnioskodawczyni zabudowaną nieruchomość aktem notarialnym Nr 3344/2012 na zasadach współwłasności małżeńskiej. Wnioskodawczyni uważa więc, iż zachowała prawo do zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku. Rozumowanie Wnioskodawczyni wynika z analizy przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tzn. z art. 21 ust. 1 pkt 131 wynika, że wydatek ma być poniesiony na własne potrzeby mieszkaniowe – ten warunek jest na pewno spełniony. Warunek wydatkowania kwoty w ciągu dwóch lat jest również spełniony. Wymóg ust. 25 ww. artykułu, mówi o nakładach na własny budynek podatnika, a ustęp 26 tego artykułu definiuje własność budynku jako własność lub współwłasność. Zatem mając na względzie zamieszkanie całej rodziny od 1992 r. w tym rozbudowanym domu i fakt wniesienia go przez męża do współwłasności ustawowej małżeńskiej w okresie dwuletnim rozliczenia nakładów, Wnioskodawczyni uznaje, że nakłady zostały poniesione na własny budynek.

Wnioskodawczyni uważa, iż spełnia kryteria do zwolnienia z tytułu wydatkowania pieniędzy ze sprzedaży nieruchomości na rozbudowę domu, bo:

• pieniądze wydatkowała w okresie 2 lat od końca sprzedaży nieruchomości, tj. do 31.12.2012 r.

• wydatki poniesione na własne potrzeby mieszkaniowe, jako że tam zamieszkuje z rodziną od 26.06.1992 r. i zameldowana jest na pobyt stały,

• formalną współwłasność rozbudowanego domu Wnioskodawczyni otrzymała przed końcem okresu rozliczenia nakładów na rozbudowę tego domu.
  
  

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Podkreślić należy, iż powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Jak z powyższego wynika, dla opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości podatkiem dochodowym od osób fizycznych istotne znaczenie ma data nabycia przedmiotowej nieruchomości.

Z treści wniosku wynika, iż w spadku po zmarłym w dniu 27.01.2009 r. spadkodawcy Wnioskodawczyni wraz z siostrą nabyły nieruchomość zabudowaną budynkiem mieszkalnym. W dniu 19.03.2010 r. nieruchomość została sprzedana.

Zgodnie z art. 924 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Natomiast postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.

Wobec powyższego wskazać należy, iż nabycie przez Wnioskodawczynię udziału w przedmiotowej nieruchomości nastąpiło w dacie śmierci spadkodawcy, tj. w dniu 27.01.2009 r., zatem nie upłynął termin określony zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, sprzedaż nieruchomości przed upływem 5 lat od daty nabycia stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Dokonując zatem oceny skutków prawnych odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w 2009 r. należy zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 01 stycznia 2009 r.

Ustawą z dnia 06 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316) zmieniono m. in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od dnia 01 stycznia 2009 r.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od dnia 01 stycznia 2009 r. – od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Przy czym, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 22 ust. 6d ww. ustawy, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Wysokość tych nakładów, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).

Stosownie do art. 30e ust. 4 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1. dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2. dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
   
   

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30 ust. 5 ww. ustawy).

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Należy wyjaśnić, iż powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 cytowanej ustawy.

Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

1. wydatki poniesione na:
   1. nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
   2. nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
   3. nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
   4. budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
   5. rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego
   - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej,
2. wydatki poniesione na:
   1. spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1,
   2. spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a),
   3. spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a) lub b)
   - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
   
   

W myśl art. 21 ust. 26 ww. ustawy, przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e) rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.

Natomiast stosownie do art. 21 ust. 28 za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1. nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
2. budowę, rozbudowę nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

- przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Dodatkowo ustawodawca w art. 21 ust. 29 ww. ustawy, wskazuje, iż w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c), stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c) oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c).

Należy również wskazać, iż przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym (art. 21 ust. 30 ustawy).

Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, przychód uzyskany ze sprzedaży w dniu 19.03.2010 r. udziału w nieruchomości Wnioskodawczyni postanowiła przeznaczyć na rozbudowę domu, w którym zamieszkuje wraz z mężem i czwórką dzieci – od 06.06.1992 r. Wydatek został poniesiony w ciągu dwóch lat od sprzedaży nieruchomości. Decyzję na rozbudowę domu małżonkowie otrzymali w dniu 16.08.2010 r., projekt wraz z dziennikiem budowy w dniu 10.09.2010 r. Nr 178/2010. Pierwsza faktura VAT FP 1027/10/CE na zakup materiałów budowlanych faktura VAT F/001178/10. Roboty ziemne i zalewanie fundamentów Wnioskodawczyni rozpoczęła 02.11.2010 r., izolację i pierwsze pustaki w dniu 30.11.2010 r. Murowanie ścian zakończono w dniu 23.04.2011 r. i rozpoczęto zbrojenie i wylewanie stropu. Zakup na krycie dachu został dokonany w dniu 29.10.2010 r. Montaż konstrukcji dachu i krycie od 11-14.05.2011 r., 05.10.2011 r. zakończono montaż instalacji CO. oraz wodnej – faktura VAT FS 797/2011. W dniu 0911.2011 r. rozpoczęto roboty elektryczne – faktura VAT Nr F/000624/11. W dniu 31.03.2012 r. zakończono roboty tynkowe wewnętrzne. Prace wykończeniowe dobudówki robione były od kwietnia aż do sierpnia 2012 r. Wnioskodawczyni ponadto nadmienia, iż dom stanowił majątek osobisty męża otrzymany po rodzicach. W dniu 31.10.2012 r. na podstawie aktu notarialnego małżonkowie uregulowali stosunki prawne tej nieruchomości, tzn. mąż umową darowizny wniósł nieruchomość do wspólnego majątku małżeńskiego.

Wyjaśnić należy, iż stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 1994 r. Nr 9, poz. 59 ze zm.). Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Do majątku osobistego każdego z małżonków należą m.in. przedmioty majątkowe nabyte przed powstaniem wspólności ustawowej, przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił (art. 33 ww. ustawy).

Natomiast w myśl art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) przez umowę darowizny, darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.

Umowa darowizny jest zatem jedną z form nabycia, gdyż dopiero z chwilą jej dojścia do skutku obdarowany małżonek nabywa prawo własności, bądź współwłasności do tej nieruchomości. Bez znaczenia pozostaje fakt, iż Wnioskodawczyni zamieszkiwała w przedmiotowym budynku, ani to że nieruchomość została przekazana z majątku odrębnego jednego małżonka do majątku objętego wspólnością. Darowizna do majątku wspólnego nieruchomości stanowiącej majątek odrębny jednego małżonka, jest nabyciem tej nieruchomości przez drugiego małżonka w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Powyższe oznacza, że za datę nabycia przez obdarowanego małżonka udziału w nieruchomości należy przyjąć dzień, w którym małżonek dokonał darowizny nieruchomości do majątku wspólnego. W takim przypadku u Wnioskodawczyni dopiero z dniem 31.10.2012 r. doszło do nabycia udziału w nieruchomości.

Przed dokonaniem ww. czynności, to mąż Wnioskodawczyni był jedynym właścicielem całej nieruchomości, natomiast dopiero po dokonaniu darowizny współwłaścicielami przedmiotowej nieruchomości, na zasadach wspólności ustawowej małżeńskiej stała się Wnioskodawczyni i Jej mąż.

Odnosząc przedstawione powyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy wskazać należy, iż podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest fakt wydatkowania począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie – przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i określonych praw majątkowych na cele mieszkaniowe wskazane m.in. w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) tej ustawy, tj. na rozbudowę własnego budynku mieszkalnego, a nie budynku mieszkalnego w ogóle.

Zatem warunkiem koniecznym do skorzystania z przedmiotowej ulgi jest m.in. wymóg posiadania prawa własności budynku mieszkalnego. Ten warunek nierozerwalnie związany jest ze stwierdzeniem zawartym w cytowanym powyżej przepisie art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) w związku z art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że zwolnienie przysługuje w przypadku przeznaczenia przychodu na rozbudowę własnego budynku mieszkalnego, przy czym przez własny budynek, rozumie się budynek, stanowiący własność lub współwłasność podatnika.

Tym samym, ze zwolnienia mogą korzystać wyłącznie środki faktycznie wydatkowane na rozbudowę własnego budynku mieszkalnego, tj. dokonane po podpisaniu aktu notarialnego, który stanowi o prawie własności lub współwłasności.

Jak wynika z analizy przedmiotowej sprawy, Wnioskodawczyni poniosła wydatki na rozbudowę domu przed uzyskaniem tytułu współwłasności budynku mieszkalnego. Tym samym nakłady poczynione przez Wnioskodawczynię zostały poniesione na rozbudowę budynku, który nie był własnością/współwłasnością Wnioskodawczyni, a tylko takie wydatki podlegają zwolnieniu z opodatkowania zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Powołany przepis wyraźnie stanowi, że zwolnienie dotyczy dochodu wydatkowanego na rozbudowę własnego budynku mieszkalnego. To oznacza, że w momencie wydatkowania środków ze sprzedaży musi być bezwzględnie spełniony warunek określony tym przepisem, czyli budynek mieszkalny musi stanowić własność lub współwłasność podatnika. Tymczasem, w momencie kiedy Wnioskodawczyni wydatkowała część środków ze sprzedaży udziału w nieruchomości rozbudowywany budynek był własnością męża. Współwłaścicielem budynku Wnioskodawczyni stała się dopiero z dniem 31.10.2012 r.

Wobec powyższego, przeznaczenie środków pochodzących ze sprzedaży udziału nabytego w spadku na rozbudowę domu, który w momencie poniesienia wydatków nie był własnością Wnioskodawczyni nie spełnia warunków określonych ww. zwolnieniem. Przychód ten – w wysokości nakładów jakie Wnioskodawczyni poczyniła na rozbudowę budynku należącego do majątku odrębnego męża będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy.

Wskazać należy, że zgodnie z konstrukcją i systematyką ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wszelkie ulgi i zwolnienia stanowią wyjątek od generalnej zasady powszechności opodatkowania wyrażonej w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Tym samym podkreślenia wymaga fakt, że tylko określone zdarzenia prawne bądź spełnienie określonych przesłanek, od których ustawodawca uzależnia prawo do zwolnienia z opodatkowania – skutkuje zwolnieniem dochodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że w prawie podatkowym w stosunku do wszelkich ulg i zwolnień zabronione jest stosowanie rozszerzającej wykładni przepisów.

Reasumując, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, iż dochód uzyskany ze sprzedaży udziału nabytego w spadku wydatkowany na rozbudowę budynku mieszkalnego przed zawarciem umowy darowizny będzie podlegał opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z art. 30e ww. ustawy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.