INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012, poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 3 września 2012 r. (data wpływu 10 września 2012 r.), uzupełnionym w dniu 29 października 2012 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego przy zakupie samochodów osobowych, które zostaną przekazane jako nagrody w konkursie - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 10 września 2012 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 29 października 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego przy zakupie samochodów osobowych, które zostaną przekazane jako nagrody w konkursie.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka jest producentem stolarki okiennej i drzwiowej. W zeszłym roku zorganizowała dla swoich partnerów handlowych, zajmujących się zakupem Jej produktów, konkurs na największą ilość zakupionych produktów. Zgodnie z regulaminem konkursu, zwycięzcy w poszczególnych kategoriach produktowych (są trzy takie kategorie), otrzymają nagrodę w postaci samochodu osobowego. Ogłoszenie wyników konkursu ma nastąpić w miesiącu październiku 2012 r. Na 2-4 tygodnie przed ogłoszeniem wyników Spółka dokona zakupu samochodów przeznaczonych na nagrody. Pomiędzy zakupem a wydaniem samochodów zwycięzcom konkursu, nie będą one w żaden sposób używane przez Spółkę. Będą stały na parkingu w takim stanie, w jakim zostaną odebrane z salonu. W związku z wydaniem samochodu zostanie wystawiona faktura wewnętrzna. Sprzedaż produktów na rzecz partnerów handlowych, o jakiej mowa wyżej, jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Spółka będzie miał prawo do całkowitego odliczenia podatku naliczonego przy zakupie samochodów osobowych, które zostaną następnie przeznaczone w całość na nagrody dla zwycięzców – partnerów handlowych Spółki, w konkursie na największą sprzedaż Jej produktów...

Zdaniem Wnioskodawcy, wyrażonym we wniosku oraz jego uzupełnieniu, będzie miał prawo do całkowitego odliczenia podatku naliczonego przy zakupie samochodów osobowych, które zostaną następnie przeznaczone w całość na nagrody dla zwycięzców - partnerów handlowych, w konkursie na największą sprzedaż Jego produktów.

Spółka wskazała, iż w latach 2011-2012 kwestię odliczenia podatku naliczonego od samochodów osobowych i niektórych innych pojazdów samochodowych regulują przepisy przejściowe zawarte w ustawie z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. Nr 247, poz. 1652). Po powołaniu treści art. 3 ust. 1 tej ustawy zaznaczyła, że ograniczenie wyrażone w tym przepisie, stosownie do brzmienia art. 3 ust. 2 pkt 7 ww. ustawy, nie dotyczy m.in. przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest:

1. odprzedaż tych samochodów (pojazdów) lub
2. oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.

Spółka stwierdziła, iż w przypadku, gdy dany samochód osobowy będzie dla podatnika towarem handlowym (przeznaczonym do odsprzedaży), podatkiem naliczonym jest cały podatek naliczony i podatnik ma prawo do odliczenia tego podatku.

Podniosła, że w przedmiotowej sprawie, w ramach prowadzonej działalności zorganizowała konkurs mający na celu intensyfikację sprzedaży produktów opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Na organizowanie tego typu konkursów dla własnych kontrahentów nie wymaga się wprowadzenia do zakresu prowadzonej działalności specjalnych zapisów, albowiem jest to część działalności podstawowej Spółki, jaką jest sprzedaż produktów - stolarki okiennej. Zaznaczyła, iż samochody wprawdzie nie zostaną odsprzedane, ale wydane w związku z wygraniem ww. konkursu.

Spółka wskazała, że zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług, powyższa czynność została zrównana ze sprzedażą i podatnik ma obowiązek wystawienia z tego tytułu faktury wewnętrznej. Podkreśliła, iż zakupione samochody traktowane są jak towar, który zostanie zaraz po zakupie wydany najlepszym sprzedawcom - zwycięzcom konkursu. Ponownie stwierdziła, że pojazdy nie będą w jakikolwiek sposób użytkowane przez podatnika.

Podniosła, że zasada neutralności VAT zakłada, iż podatnik nie będzie ponosił ciężarów podatku naliczonego związanego z zakupem usług i towarów, które związane są z prowadzoną przez niego działalnością opodatkowaną tym podatkiem, a wprowadzenie ograniczeń w zakresie podatku naliczonego przy zakupie samochodów osobowych było spowodowane tym, że samochody osobowe z reguły częściowo były wykorzystywane również na cele niezwiązane z prowadzoną działalnością. Zdaniem Spółki, w przedmiotowej sprawie taka sytuacja nie będzie miała miejsca, dlatego też zastosowanie wykładni rozszerzającej, umożliwiającej rozliczenie całego podatku naliczonego jest zasadne i zgodne z zasadą neutralności podatku, wyrażoną w art. 168 i art. 176 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L 347, str. 1).

Zaznaczyła, że Jej stanowisko potwierdzają najnowsze orzeczenia sądów administracyjnych: Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego z dnia 8 października 2012 r., sygn. akt III SA/Wa 3310/11, Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 28 czerwca 2011 r., sygn. akt II FSK 1014/10, a także interpretacje Ministra Finansów – interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 28 czerwca 2012 r. IPPP3/443-482/12-2/MPe („Rzeczpospolita” z dnia 10 października 2012 r., „Prawo co dnia”).

Wskazała, iż według przytoczonych orzeczeń „odsprzedaż” należy traktować szeroko. Pojęcie to należy odnosić również do wydania pojazdów, jako nagród w organizowanym bezpośrednio przez podatnika (czyli nie tylko przez agencje reklamowe) konkursie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Według regulacji ust. 2 pkt 1 lit. a) powyższego artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług - z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

Z treści art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Podkreślenia wymaga fakt, iż związek między dokonywanymi zakupami towarów i usług, a prowadzoną działalnością opodatkowaną może mieć charakter pośredni lub bezpośredni. O związku bezpośrednim można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odprzedaży, lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem sprzedaży - bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Natomiast pośredni związek występuje, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa podatnika, a tym samym z osiąganymi przez niego przychodami. Najczęściej do wydatków mających pośredni wpływ na wykonywanie czynności opodatkowanych zalicza się koszty reprezentacji i reklamy, wydatki związane z udziałem w targach, konferencjach, koszty doradztwa podatkowego.

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 16 grudni 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. z 2010 r. Nr 247, poz. 1652 ze zm.), w okresie od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy do dnia 31 grudnia 2012 r., w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy zmienianej w art. 1, stanowi 60 % kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł, z zastrzeżeniem ust. 2.

Jak stanowi ust. 2 powyższego artykułu, przepis ust. 1 nie dotyczy:

1. pojazdów samochodowych mających jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van;
2. pojazdów samochodowych mających więcej niż jeden rząd siedzeń, które oddzielone są od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą i u których długość części przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona po podłodze od najdalej wysuniętego punktu podłogi pozwalającego postawić pionową ścianę lub trwałą przegrodę pomiędzy podłogą a sufitem do tylnej krawędzi podłogi, przekracza 50 % długości pojazdu; dla obliczenia proporcji, o której mowa w zdaniu poprzednim, długość pojazdu stanowi odległość pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a tylną krawędzią podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona w linii poziomej wzdłuż pojazdu pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a punktem wyprowadzonym w pionie od tylnej krawędzi podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków;
3. pojazdów samochodowych, które mają otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków;
4. pojazdów samochodowych, które posiadają kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu;
5. pojazdów samochodowych będących pojazdami specjalnymi w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach wymienionych w załączniku do niniejszej ustawy;
6. pojazdów samochodowych konstrukcyjnie przeznaczonych do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą - jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie;
7. przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest:



1. odprzedaż tych samochodów (pojazdów) lub
2. oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.

Stosownie do brzmienia ust. 3 tego artykułu, spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w ust. 2 pkt 1-4 stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań.

Z brzmienia powołanego wyżej art. 3 ust. 2 pkt 7 lit. a) ustawy zmieniającej jednoznacznie wynika, że odliczenie pełnej kwoty podatku naliczonego od nabytych samochodów osobowych dotyczy tylko takich przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest odprzedaż tych samochodów. Zatem odliczenie podatku naliczonego w pełnej wysokości nie dotyczy podatku naliczonego przy zakupie tych samochodów osobowych, które są wykorzystywane przez podatnika w prowadzonej działalności gospodarczej w sposób inny niż wskazany w art. 3 ust. 2 pkt 7 ustawy.

Zgodnie z dyspozycją zawartą art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Według ust. 2 powyższego artykułu, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2. wszelkie inne darowizny

• jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż Spółka jest producentem stolarki okiennej i drzwiowej. W zeszłym roku zorganizowała dla swoich partnerów handlowych konkurs na największą ilość zakupionych produktów. Zgodnie z regulaminem konkursu, zwycięzcy w poszczególnych kategoriach produktowych otrzymają nagrodę w postaci samochodu osobowego. Ogłoszenie wyników nastąpi w miesiącu październiku 2012 r. Na kilka tygodni przed ogłoszeniem wyników Spółka dokona zakupu samochodów przeznaczonych na nagrody. Pomiędzy zakupem a wydaniem samochodów zwycięzcom konkursu samochody te nie będą w żaden sposób używane przez Spółkę. Będą stały na parkingu w takim stanie, w jakim zostaną odebrane z salonu. W związku z wydaniem samochodu zostanie wystawiona faktura wewnętrzna. Sprzedaż produktów na rzecz partnerów handlowych jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Biorąc pod uwagę powyższe oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że – wbrew stanowisku zawartemu we wniosku - Spółce nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie samochodów osobowych, które zostaną nieodpłatnie przekazane jako nagrody w konkursie. Zgodnie bowiem z brzmieniem art. 3 ust. 2 pkt 7 lit. a) ustawy zmieniającej, pełne odliczenie podatku naliczonego od nabytych samochodów osobowych dotyczy tylko takich przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest odprzedaż tych samochodów, a w przedmiotowej sprawie przedmiotem działalności Spółki jest produkcja stolarki okiennej i drzwiowej, a nie odprzedaż pojazdów. Zatem nabywane samochody nie będą przeznaczone do odprzedaży, lecz na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej – w celu przekazania ich jako nagrody.

Wobec powyższego Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia 60% kwoty podatku naliczonego z tytułu nabycia przedmiotowych samochodów osobowych, nie więcej jednak niż 6.000 zł (od każdego samochodu), o ile nie zajdą przesłanki wyłączające te prawo, określone w art. 88 ustawy, gdyż – jak wynika z treści wniosku - zostaną one nieodpłatnie przekazane zwycięzcom konkursu w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, o której

Odnosząc się do powołanego przez Spółkę nieprawomocnego orzeczenia Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego z dnia 8 października 2012 r., (sygn. akt III SA/Wa 3310/11) oraz orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 28 czerwca 2011 r. (sygn. akt I FSK 1014/10), należy stwierdzić, iż nie mogą one stanowić podstawy do wydania odmiennego rozstrzygnięcia w niniejszej sprawie. Należy podkreślić, że orzeczenia te zapadły na tle innych stanów faktycznych, gdyż przedmiotem tych rozstrzygnięć była kwestia odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego z tytułu nabycia samochodów osobowych przez podmioty, których działalność polega na świadczeniu kompleksowych usług reklamowych (usług marketingowych), obejmujących m.in. przekazanie samochodów osobowych jako nagród w loterii (w konkursie).

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.