INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia xxx 2008 r. (data wpływu xxx 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia prawa własności do lokalu mieszkalnego - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu xxx 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia prawa własności do lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 01.07.1998 r. mąż Wnioskodawczyni zawarł ze Spółdzielnią Mieszkaniową „X” w Y umowę w sprawie realizacji i finansowania budowy lokalu mieszkalnego, na mocy której Spółdzielnia zobowiązywała się przydzielić lokal mieszkalny typu własnościowego o nr x w Y przy ul. Z. Po ostatecznym rozliczeniu kosztów budowy mieszkania Spółdzielnia Mieszkaniowa „X” pismem z dnia 01.04.1999 r. dokonała przydziału tego lokalu mieszkalnego małżonkom na zasadzie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu. Postanowieniem z dnia 24.05.2000 r. Sąd Rejonowy w A założył księgę wieczystą dla spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego wpisując w dziale II tej księgi jako właścicieli mojego męża i Wnioskodawczynię, na prawach wspólności ustawowej. Następnie Spółdzielnia Mieszkaniowa „X” ustanowiła odrębną własność tego lokalu nr x w Y przy ul. Z i umową z dnia 03.04.2006 r. przeniosła na rzecz małżonków , prawo własności tego samodzielnego lokalu mieszkalnego.

Następnie małżonkowie , sprzedali samodzielny lokal mieszkalny nr x w y przy ul. Z na rzecz B, na podstawie umowy sprzedaży z dnia 04.02.2008 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż samodzielnego lokalu mieszkalnego w 2008 roku stanowiła dla mnie źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegające opodatkowaniu tym podatkiem...

Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw - do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31.12.2006 r. stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2007 r. Wobec tego, że prawo do lokalu mieszkalnego nabyłam przed 31.12.2006 r. stosuje się zasady opodatkowania z przed 01.01.2007 r. Zgodnie z obowiązującym wówczas art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodu było odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4. innych rzeczy,
   - jeżeli odpłatne zbycie nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
   
   

Wobec przedstawionego stanu faktycznego, odpłatnego zbycia (sprzedaży) prawa do lokalu nr x w Y przy ul. Z w dniu 04.02.2008 r., dokonano po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego 1999, w którym w dniu 01.04.1999 r. Spółdzielnia dokonała przydziału prawa do tego lokalu (a nawet gdyby liczyć od końca roku 2000, w którym sąd rejonowy postanowieniem z dnia 24.05.2000 r. założył księgę wieczystą dla tego prawa do lokalu oraz wpisał męża i Wnioskodawczynię, jako jego właścicieli na prawach wspólności ustawowej). Natomiast w dniu 03.04.2006 r. nastąpiła jedynie zmiana formy prawnej tego nabytego prawa do lokalu mieszkalnego, ponieważ Spółdzielnia przekształciła to spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu w odrębną własność tego lokalu mieszkalnego (więc wtedy tego prawa do lokalu nie nabyłam). W związku z powyższym sprzedaż w/w samodzielnego lokalu mieszkalnego w 2008 roku nie stanowiła dla mnie źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu tym podatkiem. Takie samo stanowisko zajął Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Krowodrza w postanowieniu z dnia 23.07.2007 r. PDI-2/415/83/2007. Podobne stanowisko zajął wcześniej Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Nowa Huta w postanowieniu z dnia 13.06.2006 r. PD-4/416-76/06 oraz Naczelnik Urzędu Skarbowego w Lęborku w postanowieniu z dnia 10.10.2005 r. ULP-II-415/14/IP/05.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych ( t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
   - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) – c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
   
   

Należy jednak podkreślić, że stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U Nr 217, poz. 1588) - do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ww. ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

W przedmiotowej sprawie – dla określenia właściwej podstawy normującej zasady opodatkowania - istotne znaczenie ma ustalenie z jaką datą nastąpiło nabycie przez Wnioskodawczynię tytułu własności do przedmiotowego lokalu.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego w dniu 1 kwietnia 1999 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem otrzymali od Spółdzielni Mieszkaniowej „X” przydział lokalu mieszkalnego na warunkach spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Następnie pismem z dnia 3 kwietnia 2006 roku ww. Spółdzielnia ustanowiła odrębną własność dla tego lokalu mieszkalnego.

W przedstawionym stanie faktycznym przede wszystkim należy odnieść się do kwestii nabycia tytułu własności do przedmiotowego lokalu mieszkalnego.

Stosownie do art. 1714 ustawy z dnia 19 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.) na pisemne żądanie członka lub osoby nie będącej członkiem spółdzielni, którym przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu spółdzielnia mieszkaniowa jest zobowiązana zawrzeć umowę przeniesienia własności lokalu po dokonaniu:

1. spłaty przypadających na ten lokal części zobowiązań spółdzielni związanych z budową, w tym w szczególności odpowiedniej części zadłużenia kredytowego spółdzielni wraz z odsetkami;
2. spłaty zadłużenia z tytułu opłat, o których mowa w ust. 1, w terminie 3 miesięcy od dnia złożenia wniosku przez osobę uprawnioną, chyba że nieruchomość posiada nieuregulowany stan prawny w rozumieniu art. 113 ust. 6 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami lub spółdzielni nie przysługuje prawo własności lub użytkowania wieczystego gruntu, na którym wybudowała budynek lub wybudowali go jej poprzednicy prawni.
   
   

W sytuacji - jak to ma miejsce w rozpatrywanej sprawie - gdy podatnik nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a następnie nastąpiło przeniesienie własności tego lokalu na rzecz Wnioskodawczyni (ustanowienie odrębnej własności) w trybie ustawy z dnia 19 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych za datę nabycia lokalu od której upływa 5-letni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy uznać datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Reasumując, za datę nabycia lokalu mieszkalnego należy przyjąć datę pierwotnego nabycia, czyli datę 1 kwietnia 1999 roku. Pięcioletni termin określony zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w niniejszej sprawie, upłynął z końcem 2004 roku. W związku z tym odpłatne zbycie prawa własności prawa do lokalu mieszkalnego dokonane w dniu 4 lutego 2008 roku nie będzie stanowiło źródła przychodu w rozumieniu ww. przepisów. Sprzedaż lokalu mieszkalnego stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, a nie od końca roku w którym nastąpiło przeniesienie własności lokalu.

W odniesieniu do powołanych przez wnioskodawcę interpretacji organów podatkowych należy stwierdzić, że orzeczenia te zapadły w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację

Końcowo należy dodać, iż dokumenty dołączone przez Wnioskodawcę do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji. Tym samym, jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.