Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
IBPP2/443-339/08/BM
Data
2008.07.07
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Temat
Podatek od towarów i usług --> Podatnicy i płatnicy --> Podatnicy
Słowa kluczowe
czynności niepodlegające opodatkowaniu
podatnik
umowa zlecenia
Istota interpretacji
czy świadczone przez Wnioskodawczynię usługi można uznać za samodzielnie wykonywaną działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT
Wniosek ORD-IN
674 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani A., przedstawione we wniosku z dnia 6 marca 2008r. (data wpływu 7 kwietnia 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy świadczone przez Wnioskodawczynię usługi można uznać za samodzielnie wykonywaną działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT- jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 7 kwietnia 2008r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy świadczone przez Wnioskodawczynię usługi można uznać za samodzielnie wykonywaną działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:
Wnioskodawczynię od dnia 17 grudnia 2004r. łączy cywilnoprawna umowa zlecenia ze Spółką z o.o. C…, w ramach której wykonuje ona na rzecz zleceniodawcy następujące czynności: - Przygotowywanie i sprawdzenie pod względem merytorycznym dokumentów źródłowych umożliwiających prowadzenie ksiąg rachunkowych zleceniodawcy przez biuro rachunkowe,
- Przygotowanie i prowadzenie przy współpracy biura rachunkowego wskazanego przez zleceniodawcę korespondencji z podmiotami zewnętrznymi mającymi na celu uzgodnienie operacji finansowo-księgowych zleceniodawcy,
- Przygotowanie w postaci elektronicznej pełnego, comiesięcznego rejestru dokumentów księgowych (faktur, wezwań do zapłaty, not odsetkowych, polis),
- Przygotowywanie w postaci pliku elektronicznego umów dla osób i konsultantów świadczonych usług na rzecz zlecającego, prowadzenie rejestru ww. umów, terminowe ich „odnawianie”,
- Przygotowywanie w postaci pliku elektronicznego wzoru rachunku, specyfikacji dyżurów dla lekarzy i pielęgniarek świadczących usługi na rzecz zlecającego,
- Przygotowanie w postaci elektronicznej comiesięcznej specyfikacji przychodów gotówkowych na podstawie raportów kasowych wraz ze szczególnym zestawieniem dla poszczególnych kontrahentów oraz wyliczenie należności dla tych kontrahentów na podstawie umów określających ich usługi,
- Kontrola zgodności dobowych raportów z kasy fiskalnej z wpłatami do kasy,
- Przygotowanie w postaci elektronicznej comiesięcznych list płac obejmujących wynagrodzenia osób świadczących usługi na rzecz zlecającego,
- Prowadzenie płatności w elektronicznym systemie R-EXPRESS, na podstawie przedstawionych dokumentów (faktur, rachunków, list płac, polis, dokumentów podatkowych, itp.),
- Przygotowanie dla zarządu zleceniodawcy miesięcznych raportów dotyczących:
a) Przychodów gotówkowych i NFZ, b) Rejestru faktur według stosownego podziału, c) List płac pracowników, d) Harmonogramy spłaty zadłużenia.
Wnioskodawczyni wskazała, iż nie prowadzi działalności gospodarczej, a oprócz przychodu wynikającego z wykonania czynności związanych z ww. umową, osiąga również przychody ze stosunku pracy z innymi podmiotami (umowa o pracę na część etatu). Wnioskodawczyni zauważyła we wniosku, iż zgodnie z postanowieniami ww. umowy odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat i wykonanie przedmiotu umowy ponosi zleceniodawca. Powyższa umowa reguluje również, w sposób szczegółowy zasady wynagrodzenia zleceniobiorcy za wykonanie przedmiotu umowy oraz warunki wykonania opisanych czynności, według treści których, czynności są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu, czasie wyznaczonym przez zleceniodawcę. Zleceniobiorca nie ponosi również ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Czy czynności wykonywane przez Wnioskodawczynię na podstawie cywilnoprawnej umowy zlecenia można uznać za samodzielnie wykonywaną działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT...
Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT, za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie uznaje się czynności, z tytułu, których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonywania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich. Wnioskodawczyni uważa, iż w opisanym stanie faktycznym czynności wykonywane przez niego na podstawie cywilnoprawnej umowy zlecenia nie można uznać za samodzielnie wykonywaną działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza, zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. W myśl art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku VAT, w brzmieniu obowiązującym do 31 maja 2005r., za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu nie uznaje się czynności, z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonywania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności. Natomiast od dnia 1 czerwca 2005r. przepis art. 15 ust. 3 pkt 3 otrzymał brzmienie: za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie uznaje się czynności, z tytułu, których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176, ze zm.), jeżeli z tytułu wykonywania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich. Przychody uzyskane z tytułu zawartej umowy mieszczą się w przychodach wymienionych w art. 13 pkt 2-9 cyt. wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zawarta umowa spełnia łącznie wszystkie warunki wymienione w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT, w tym warunek odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich, tj. czynności wynikających z tej umowy. W świetle przedstawionych regulacji prawnych, świadczenie usług na podstawie umowy zlecenia nie będzie uznawane za samodzielnie wykonywaną działalność gospodarczą, gdy przychody uzyskane w związku z ich wykonaniem będą się mieścić w grupie przychodów określonych w art. 13 pkt 2-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a dodatkowo umowa ta kreować będzie stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności, co do warunków ich wykonywania, wynagrodzenia i odpowiedzialności. W związku z tym nie podlegają one opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W złożonym wniosku Wnioskodawczyni wskazała, iż nie prowadzi działalności gospodarczej, a oprócz przychodu wynikającego z wykonania czynności związanych z ww. umową, osiąga również przychody ze stosunku pracy z innymi podmiotami. Wnioskodawczyni zauważyła we wniosku, iż zgodnie z postanowieniami ww. umowy zlecenia odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat i wykonanie przedmiotu umowy ponosi zleceniodawca. Powyższa umowa reguluje również, w sposób szczegółowy zasady wynagrodzenia zleceniobiorcy za wykonanie ww. czynności oraz warunki wykonania tych czynności, według treści których czynności są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu, czasie wyznaczonym przez zleceniodawcę. Zleceniobiorca nie ponosi również ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
W świetle powyższego, zdaniem tut. organu, forma zawartej ww. umowy zlecenia pozwala na stwierdzenie, że spełnione są wszystkie warunki, o których mowa w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT.
Reasumując, w opisanym stanie faktycznym, czynności wykonywane przez Wnioskodawczynię na podstawie ww. umowy zlecenia nie można uznać za samodzielnie wykonywaną działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.
W tej sytuacji stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
Należy jednak zauważyć, iż w przypadku niespełnienia któregokolwiek z warunków określonych przepisami art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT, przychody z tytułu przedmiotowych usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
|