INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana L. przedstawione we wniosku z dnia 12 maja 2008r. (data wpływu do tut. Biura – 15 maja 2008r.), uzupełnionym w dniu 23 czerwca 2008r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości ujęcia w prowadzonej podatkowej księdze przychodów i rozchodów zakupu produktów rolnych dokonanego od rolników nie będących rolnikami ryczałtowymi w oparciu o wystawiony:
- dowód wewnętrzny - jest prawidłowe,
- dowód przyjęcia zewnętrznego – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 15 maja 2008r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m. in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości ujęcia w prowadzonej podatkowej księdze przychodów i rozchodów zakupu produktów rolnych dokonanego od rolników nie będących rolnikami ryczałtowymi w oparciu o wystawiony dowód wewnętrzny lub dowód przyjęcia zewnętrznego.Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych. Dlatego też pismem z dnia 3 czerwca 2008r. wezwano do jego uzupełnienia. W dniu 23 czerwca 2008r. do tut. Biura wpłynął uzupełniony wniosek.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie pośrednictwa i handlu hurtowego warzywami oraz owocami. Jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.Zakupu produktów rolnych dokonuje również na giełdach warzywnych bezpośrednio od rolników prowadzących gospodarstwa rolne.Na zakupione od rolników produkty rolne wystawia faktury VAT RR, które następnie, jako koszty uzyskania przychodów, ewidencjonuje w księdze przychodów i rozchodów w kwotach brutto.Nie posiada uprawnienia do odliczenia podatku od zakupionych produktów rolnych, ponieważ nie spełnia przesłanek wynikających z art. 116 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług. Zapłata za nabyte produkty rolne dokonana jest w formie gotówkowej, bezpośrednio sprzedawcy – rolnikowi.
W uzupełnieniu wniosku wskazano, iż:
- zakup produktów rolnych dokonywany jest również od gospodarzy-rolników nie ryczałtowych,
- dotychczas wystawiał faktury VAT-RR.

W związku z powyższym zadano m. in. następujące pytanie:

Czy może zaksięgować kupiony od rolników towar na podstawie dowodu wewnętrznego lub dowodu przyjęcia zewnętrznego...

Zdaniem wnioskodawcy, przepisy § 12 i § 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003r. (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 z późn. zm.) dopuszczają również uznanie innych dowodów księgowych poza wymienionymi w § 12 pkt 3. Za dowody księgowe przepis szczególny uważa: dzienne zestawienia, noty księgowe, dowody przesunięć, dowody opłat itp. dowody. Dlatego też, jego zdaniem, może zaliczyć zakupione od rolników nie będących rolnikami ryczałtowymi produkty rolne w ciężar kosztów uzyskania przychodów na podstawie DW (dowodu wewnętrznego) lub PZ (dowodu przyjęcia zewnętrznego).

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 24a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. nr 14 poz. 176 ze zm.) osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie wykonujące działalność gospodarczą, są obowiązane prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów, zwaną dalej „księgą” z zastrzeżeniem ust. 3 i 5, albo księgi rachunkowe, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający ustalenie dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy. Zasady i sposób prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz szczegółowe warunki jakie musi spełniać dokument aby mógł stanowić podstawę zapisu w podatkowej księdze przychodów i rozchodów określają przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 ze zm.).

Stosownie do treści § 12 ust. 3 powołanego rozporządzenia, dowodami księgowymi są:

1. faktury VAT, w szczególności faktury VAT marża, faktury VAT RR, faktury VAT MP, dokumenty celne, rachunki oraz faktury korygujące i noty korygujące, zwane dalej "fakturami", odpowiadające warunkom określonym w odrębnych przepisach, lub
2. inne dowody, wymienione w § 13 i 14, stwierdzające fakt dokonania operacji gospodarczej zgodnie z jej rzeczywistym przebiegiem i zawierające co najmniej:

1. wiarygodne określenie wystawcy lub wskazanie stron (nazwę i adresy) uczestniczących w operacji gospodarczej, której dowód dotyczy,
2. datę wystawienia dowodu oraz datę lub okres dokonania operacji gospodarczej, której dowód dotyczy, z tym że jeżeli data dokonania operacji gospodarczej odpowiada dacie wystawienia dowodu, wystarcza podanie jednej daty,
3. przedmiot operacji gospodarczej i jego wartość oraz ilościowe określenie, jeżeli przedmiot operacji jest wymierny w jednostkach naturalnych,
4. podpisy osób uprawnionych do prawidłowego udokumentowania operacji gospodarczych

- oznaczone numerem lub w inny sposób umożliwiający powiązanie dowodu z zapisami księgowymi dokonanymi na jego podstawie.

W myśl § 13 ww. rozporządzenia, za dowody księgowe uważa się również:

1. dzienne zestawienia dowodów (faktur dotyczących sprzedaży) sporządzone do zaksięgowania ich zbiorczym zapisem;
2. noty księgowe, sporządzone w celu skorygowania zapisu dotyczącego operacji gospodarczej, wynikającej z dowodu obcego lub własnego, otrzymane od kontrahenta podatnika lub przekazane kontrahentowi;
3. dowody przesunięć;
4. dowody opłat pocztowych i bankowych;
5. inne dowody opłat, w tym dokonywanych na podstawie książeczek opłat, oraz dokumenty zawierające dane, o których mowa w § 12 ust. 3 pkt 2.
   
   

Ponadto, zgodnie z § 14 ww. rozporządzenia na udokumentowanie zapisów w księdze, dotyczących niektórych kosztów (wydatków) mogą być sporządzone dokumenty zaopatrzone w datę i podpisy osób, które bezpośrednio dokonały wydatków (dowody wewnętrzne), określające przy zakupie: nazwę towaru oraz ilość, cenę jednostkową i wartość, a w innych przypadkach - przedmiot operacji gospodarczych i wysokość kosztu (wydatku). Możliwość ta ograniczona jest jednakże do enumeratywnie wskazanych w § 14 ust. 2 ww. rozporządzenia wydatków, w tym m. in. do wskazanych w pkt 1 tego przepisu wydatków z tytułu zakupu, bezpośrednio od krajowego producenta lub hodowcy, produktów roślinnych i zwierzęcych, nieprzerobionych sposobem przemysłowym lub przerobionych sposobem przemysłowym, jeżeli przerób polega na kiszeniu produktów roślinnych lub przetwórstwie mleka albo na uboju zwierząt rzeźnych i obróbce poubojowej tych zwierząt. Zauważyć należy, iż zgodnie z art. 116 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2004r., nr 54, poz. 535 ze zm.) podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny nabywający produkty rolne od rolnika ryczałtowego wystawia w dwóch egzemplarzach fakturę dokumentującą nabycie tych produktów. Oryginał faktury jest przekazywany dostawcy. Przy czym w myśl art. 2 pkt 19 tej ustawy rolnikiem ryczałtowym jest rolnik dokonujący dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczący usługi rolnicze, korzystający ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych.Jeżeli zatem zakupy produktów rolnych dokonywane są od rolników ryczałtowych wówczas nabywca zobowiązany jest do wystawienia faktury VAT RR i przekazania zbywcy oryginału tejże faktury. W takiej sytuacji jedynym dokumentem stanowiącym podstawę zapisu w podatkowej księdze przychodów i rozchodów będzie faktura VAT RR. Jeżeli jednak przedmiotem nabycia dokonanego od rolnika nie będącego rolnikiem ryczałtowym będą produkty roślinne, o których mowa w § 14 ust. 2 pkt 1 ww. rozporządzenia, to dopuszczalnym jest sporządzanie dowodów wewnętrznych dotyczących tych zakupów. Dowód taki winien przy tym spełniać wymogi określone w ww. przepisach rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, iż co do zasady, dokumentem będącym podstawą do ujęcia operacji gospodarczej w podatkowej księdze przychodów i rozchodów jest faktura VAT. Jeżeli jednak wnioskodawca dokona zakupów towarów handlowych (w przedmiotowej sprawie produktów rolnych) od rolników nie będących rolnikami ryczałtowymi, to dokumentami stanowiącym podstawę wpisu tych towarów do podatkowej księgi przychodów i rozchodów może być dowód wewnętrzny, o ile spełniał będzie wszystkie warunki wynikające z § 12 ust. 3 pkt 2 wyżej wskazanego rozporządzenia.

W tym zakresie stanowisko wnioskodawcy uznać należy za prawidłowe.

Dowodem powyższym nie może być jednak dowód przyjęcia zewnętrznego. Nie jest to bowiem dokument przewidziany w przepisach ww. rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Co równie istotne, jest to dokument przyjęcia magazynowego, a podstawą do jego sporządzenia jest inny dokument (np. otrzymana faktura, protokół przyjęcia nieodpłatnie otrzymanych towarów), co wyklucza na gruncie przedmiotowej sprawy, możliwość uznania go za dowód stanowiący podstawę zapisu w prowadzonej podatkowej księdze przychodów i rozchodów.

Z tej też przyczyny stanowisko wnioskodawcy jest w tym zakresie nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, 43-300 Bielsko-Biała, ul. Traugutta 2a.