INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Z 2007 r. Nr 112 poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana K., przedstawione we wniosku z dnia 4 marca 2008 r. (data wpływu do tut. Biura – 6 marca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia przychodów z tytułu świadczenia usług doradztwa do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem liniowym oraz przychodów z tytułu świadczenia usług zarządzania do przychodów z działalności wykonywanej osobiście - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 6 marca 2008 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia przychodów z tytułu świadczenia usług doradztwa do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem liniowym oraz przychodów z tytułu świadczenia usług zarządzania do przychodów z działalności wykonywanej osobiście.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług doradczych podmiotom gospodarczym, w tym m. in.: wdrażania systemów jakości ISO, szkoleń w zakresie ISO, audytowania procesów, usług marketingowych, pośrednictwa handlowego i innych usług doradczych.

Przeważającym rodzajem prowadzonej działalności jest doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (kod PKD 74.14.A) oraz kształcenie ustawiczne dorosłych i pozostałe formy kształcenia (kod PKD 80.42.B). Wnioskodawca prowadzi działalność w sposób zorganizowany i ciągły, a w jej ramach realizuje usługi doradcze na rzecz wielu podmiotów gospodarczych jednocześnie. Ze wszystkimi kontrahentami zawiera umowy pisemne. Część umów ma charakter ciągły (długookresowy), a część są to jednorazowe zlecenia. Część zlecanych mu usług jest realizowana przez podmioty zewnętrzne (nie jest realizowana osobiście przez wnioskodawcę tylko podzlecana).

Dochody, z prowadzonej przez wnioskodawcę działalności gospodarczej, opodatkowane są podatkiem liniowym (na podstawie art. 9a i art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych). Stosowne oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zostało złożone dnia 2 stycznia 2007 r. we właściwym Urzędzie Skarbowym. Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.

Jeden z kontrahentów, z którym wnioskodawca ma podpisaną długoterminową umowę na usługi doradcze w zakresie jakości i marketingu zaproponował mu stanowisko członka zarządu w Spółce z o.o. Zakres czynności obejmowałby prowadzenie spraw Spółki z o.o. oraz reprezentowanie jej na zewnątrz. Sprawowanie czynności zarządczych w Spółce z o.o. odbywałoby się na podstawie aktu powołania, o którym mowa w Kodeksie Spółek Handlowych, a uzyskiwane dochody za pełnienie tej funkcji miałyby charakter przychodów z działalności wykonywanej osobiście zgodnie z art. 13 pkt 7 oraz art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy dochody osiągnięte z tytułu świadczonych usług mogą zostać zaliczone do dochodów z działalności gospodarczej (art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) oraz opodatkowane na zasadach określonych w art. 30c ust. 1 powyższej ustawy (tj. 19% podatkiem liniowym) w okresie gdy usługi te świadczone będą na rzecz Spółki z o.o., w której wnioskodawca będzie sprawował jednocześnie funkcję członka zarządu, a dochody otrzymane z tytułu sprawowania funkcji członka zarządu mogą zostać opodatkowane zgodnie z art. 13 pkt 7 oraz art. 41 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...

Zdaniem wnioskodawcy, ma prawo do zaliczenia dochodów osiągniętych ze świadczenia usług doradczych na rzecz Spółki z o.o. jako dochodów z działalności gospodarczej i opodatkowania ich 19% podatkiem liniowym (zgodnie z art. 30c ust. 1 ww. ustawy) w okresie sprawowania funkcji członka zarządu w tejże Spółce z o.o.

Wnioskodawca swoje stanowisko uzasadnia faktem, iż wykonywanie prac na rzecz tej samej Spółki w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, polegających na realizacji umowy konsultingowej nie odpowiada czynnościom wchodzącym w zakres pełnienia funkcji zarządczych i kontrolnych. Wnioskodawca podkreśla również, iż część wykonywanych usług w ramach działalności gospodarczej podzleca do wykonania innym podmiotom gospodarczym, nie wykonuje ich osobiście. Zdaniem wnioskodawcy przychody osiągnięte z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu powinny zostać opodatkowane podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 41 ww. ustawy.

Na poparcie swojego stanowiska wnioskodawca wskazał Postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa-Ursynów z dnia 19 czerwca 2007 r. (sygn. 1438/DF2/415-28/130/07/AZ).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy źródłami przychodów są:

• działalność wykonywana osobiście,
• pozarolnicza działalność gospodarcza.
  
  

W myśl art. 13 pkt 7 ww. ustawy, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych.

Natomiast w świetle art. 13 pkt 9 ww. ustawy, za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej – z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7.

Z powyższych uregulowań wynika, iż zarządzanie przedsiębiorstwem może być źródłem przychodu określonym w art. 13 pkt 7 bądź pkt 9 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychody te, bez względu na podstawę prawną ich uzyskania, uważane są za przychody z działalności wykonywanej osobiście i jako źródło przychodów wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 2 tej ustawy.

Do przychodów wymienionych w art. 13 pkt 7 ww. ustawy zalicza się otrzymane wynagrodzenia w związku z pełnieniem funkcji na podstawie samego tylko aktu ustanowienia. W praktyce wynagrodzenie to dość często jest określane jako wynagrodzenie za udział w posiedzeniach spółki. Natomiast, do przychodów wymienionych w art. 13 pkt 9 ww. ustawy należy zaliczyć otrzymane wynagrodzenia z tytułu m. in. umów o zarządzanie, gdyż osoby zarządzające spółką na podstawie takiej umowy nie pobierają wynagrodzenia wyłącznie z tytułu pełnionej funkcji lecz z tytułu tej umowy.

Stosownie do treści przepisu art. 9a ust. 1 wyżej powołanej ustawy, dochody osiągnięte przez podatników z pozarolniczej działalności gospodarczej, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu (art. 9a ust. 2 ww. ustawy).

W myśl art. 30c ww. ustawy, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub ust. 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Zgodnie z art. 9a ust. 3 ww. ustawy jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1. wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy, lub
2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
   

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Z treści cytowanych powyżej przepisów wynika, iż możliwości wyboru sposobu opodatkowania 19% podatkiem liniowym pozbawieni zostali ci podatnicy, którzy w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej uzyskują przychody z tytułu świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik, lub przynajmniej jeden z jego wspólników, wykonywał na rzecz tegoż pracodawcy w roku podatkowym lub w roku poprzedzającym ten rok w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż jeden z kontrahentów, z którym wnioskodawca ma podpisaną długoterminową umowę na usługi doradcze w zakresie jakości i marketingu zaproponował mu stanowisko członka zarządu w Spółce z o.o. Zakres czynności obejmowałby prowadzenie spraw Spółki z o.o. oraz reprezentowanie jej na zewnątrz, pełnienie funkcji zarządczych odbywałoby się na podstawie aktu powołania, a uzyskiwane przychody za pełnienie tej funkcji miałyby charakter przychodów z działalności wykonywanej osobiście.

Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, iż jeżeli sprawowanie przez wnioskodawcę funkcji członka zarządu Spółki z o.o. w istocie nie będzie następowało w ramach stosunku pracy, to uzyskiwane z tego tytułu przychody będą przychodami z działalności wykonywanej osobiście, podlegającymi opodatkowaniu w sposób właściwy dla tego źródła przychodów, z uwzględnieniem regulacji zawartej w art. 41 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W takiej sytuacji, w związku ze świadczeniem przez wnioskodawcę na rzecz ww. Spółki usług doradczych w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej nie znajdzie zastosowania wyłączenie, o którym mowa w art. 9a ust. 3 ww. ustawy pozbawiające możliwości opodatkowania uzyskiwanych dochodów tzw. podatkiem liniowym.Opierając się na zawartym we wniosku opisie świadczonych usług doradczych, należy przy tym zauważyć, iż przedmiotowych usług nie można zakwalifikować jako uzyskiwanych w ramach kontraktu menedżerskiego, umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem, czy też umowy o podobnym charakterze.

W związku z powyższym należy stwierdzić, iż przychody ze świadczenia usług doradczych w zakresie opisanym we wniosku należy zakwalifikować do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Uzyskiwane z tego tytułu dochody mogą z ww. zastrzeżeniem być opodatkowane na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.