INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 13 lutego 2008 r. (data wpływu 18 lutego 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odliczenia od dochodu odsetek od kredytu - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 18 lutego 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych zakresie odliczenia od dochodu odsetek od kredytu.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 25 stycznia 2008 r. przeprowadzono czynności sprawdzające w zakresie prawidłowości odliczenia od dochodu w zeznaniu rocznym PIT-36 za 2006 r. spłaconych odsetek od kredytu mieszkaniowego. W trakcie tych czynności przedłożył Pan umowę kredytu hipotecznego zawartą w dniu 7 listopada 2003 r. pomiędzy bankiem P. na budowę domu jednorodzinnego oraz drugą umowę zawartą z bankiem G. S.A. Urząd skarbowy zakwestionował fakt odliczenia odsetek od kredytu twierdząc, iż umowa z bankiem G. S.A. została przeznaczona na całkowitą spłatę kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe w P.

Zgodnie z umową kredytową zawartą w 2003 r. z bankiem P. otrzymał Pan kredyt na finansowanie kosztów inwestycji polegającej na budowie domu jednorodzinnego. Z umowy kredytowej zawartej w 2005 r. z bankiem G. wynika natomiast, iż kredyt przeznaczony jest na całkowitą spłatę terminowo obsługiwanego kredytu zaciągniętego w P. na cele mieszkaniowe. W 2007 r. bank G. wystawił Panu zaświadczenie o wysokości zapłaconych w 2006 r. odsetek z tytułu udzielonego kredytu hipotecznego i budowlanego przeznaczonego na spłatę kredytu budowlanego zaciągniętego w innym banku. Kwotę tych odsetek odliczył Pan w zeznaniu rocznym za 2006 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy może Pan odliczyć od dochodu w 2006 r. odsetki od kredytu przeznaczonego na „cele mieszkaniowe (tj. na budowę domu)”...

Zdaniem Wnioskodawcy, zaciągnięty kredyt na cele mieszkaniowe w 2005 r. jest kontynuacją kredytu hipoteczno-budowlanego zaciągniętego w 2003 r. ww. kredyt przeznaczony był na budowę domu jednorodzinnego. Zmiany kredytu i banku dokonał Pan w związku ze zmianą stopy procentowej w banku P. na niekorzystną i z myślą o zmniejszeniu kosztów kredytu w trakcie budowy. W Pana opinii zatem, w zeznaniu rocznym za 2006 r. prawidłowo odliczył Pan od dochodu odsetki od kredytu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym w 2006 r., od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1. budową budynku mieszkalnego, albo
2. wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3. zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4. nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Stosownie do art. 26b ust. 2, odliczenie, o którym mowa wyżej, stosuje się, jeżeli:

1. kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.,
2. kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo – kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonych pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu – określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, a ponadto w przypadku inwestycji, o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 – została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
5. do zeznania o którym mowa w art. 45, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru (na formularzu PIT-2K), o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6. odsetki o których mowa w ust. 1:
   1. zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2,
   2. nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,
   3. nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,

W świetle powyższych przepisów jednym z warunków niezbędnych dla skorzystania z ulgi jest, by z umowy kredytu udzielonego podatnikowi wynikało, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych przez ustawodawcę, w szczególności zaś wymienionej w art. 26b ust. 1 pkt 1-4 ww. ustawy.

W przedmiotowej sprawie natomiast z umowy kredytowej zawartej w 2005 r. z bankiem G. wynika, iż kredyt ten przeznaczony jest na całkowitą spłatę innego kredytu zaciągniętego w innym banku, tj. na spłatę kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe w banku P. Tym samym, udzielony Panu w 2005 r. kredyt nie stanowi kredytu udzielonego na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych określonej jednoznacznie w powołanym powyżej art. 26b ust. 1 pkt 1-4 ustawy.

W konsekwencji, zapłacone w 2006 r. odsetki od tego kredytu nie podlegają odliczeniu od dochodu na podstawie art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podkreślić bowiem należy, iż wszelkie ulgi i zwolnienia od podatku jako odstępstwo od zasady sprawiedliwości podatkowej, przejawiającej się w powszechności oraz równości opodatkowania mają charakter wyjątkowy. Z tego też względu stosowanie ulg i zwolnień przedmiotowych nie może być dokonywane w drodze wykładni rozszerzającej.

Aby odsetki od kredytu przeznaczonego na refinansowanie innego kredytu można było uznać za wydatek podlegający odliczeniu od podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dyspozycja taka musiałaby wynikać z zapisów ustawowych. Tymczasem z treści tego przepisu wynika jednoznacznie, odsetki od jakiego kredytu (tj. na jaki cel udzielonego) podlegają odliczeniu od dochodu. Kredyt, od którego spłacał Pan odsetki w 2006 r. został udzielony na spłatę innego kredytu, a nie na sfinansowanie budowy budynku mieszkalnego.

Zaciągnięcie przez Pana kredytu w banku G. spowodowało zawarcie nowej umowy kredytowej, w wyniku której otrzymano środki pozwalające na spłatę zadłużenia wobec banku P. W banku G. zaoferowano Panu bardziej atrakcyjne warunki kredytowania. Tym samym, bezpośrednią przesłanką „przeniesienia kredytu” do innego banku była spłata zobowiązania wobec banku P., który udzielił kredytu na cele mieszkaniowe. Umowa kredytowa zawarta z bankiem G. stanowi właśnie o takim przeznaczeniu kredytu, a nie o przeznaczeniu na sfinansowanie inwestycji mieszkaniowej. Dokonane zatem przez Pana „przeniesienie kredytu” do innego banku powoduje utratę prawa do kontynuacji ulgi odsetkowej nawet w sytuacji, gdy dotyczy tej samej inwestycji mieszkaniowej.

Uprawnienie odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) mieszkaniowego, jakie przysługuje od 1 stycznia 2002 r., jest bowiem przywilejem, z którego podatnicy mogą skorzystać jedynie w określonych warunkach. Niedopełnienie któregokolwiek z warunków określonych przez ustawodawcę powoduje natomiast, że podatnik traci możliwość skorzystania z przedmiotowego odliczenia.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej – powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń