INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112 poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana M., przedstawione we wniosku z dnia 15 lutego 2008 r. (data wpływu do tut. Biura – 26 lutego 2008 r.), uzupełnionym w dniu 6 maja 2008 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z obsługą kredytu, częściowo wykorzystanego na potrzeby prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 26 lutego 2008 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z obsługą kredytu, częściowo wykorzystanego na potrzeby prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych. Dlatego tez pismem z dnia 22 kwietnia 2008 r. wezwano do jego uzupełnienia.W dniu 6 maja 2008 r. do tut. Biura wpłynął uzupełniony wniosek.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Od dnia 1 marca 2006 r., wnioskodawca jako osoba fizyczna prowadzi działalność gospodarczą m. in. w zakresie zagospodarowania i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek. W grudniu 2006 r. rozpoczął budowę dwóch domów jednorodzinnych na własnej działce. W celu sfinansowania tego zamierzenia podjął starania o pozyskanie kredytu dla firmy. Niestety, z uwagi na krótki okres działania firmy uzyskanie takiego kredytu okazało się niemożliwe. Dlatego też, chcąc uzyskać środki na działalność firmy, zawarł dnia 10 stycznia 2007 r. umowę kredytową jako osoba fizyczna, do której przystąpił wraz z żoną z uwagi na brak rozdzielności majątkowej.Bank udzielił kredytu w wysokości 550.000,00 zł, z czego kwota 252.032,00 zł została przelana przez bank na spłatę zaciągniętego w 2000 roku kredytu, który był wykorzystany na budowę prywatnego domu, w którym wnioskodawca mieszka.Kwota 16.240,00 zł została pobrana przez bank z tytułu prowizji, gwarancji, opłaty skarbowej i wyceny nieruchomości.Kwota 281.728,00 zł została przelana na rachunek wnioskodawcy, a następnie przeznaczona na dofinansowanie działalności gospodarczej, głównie w celu budowy domów na sprzedaż oraz zakupu nieruchomości w celu jej zagospodarowania.Wnioskodawca zaznaczył, że bez możliwości gospodarowania kwotą uzyskaną z kredytu prowadzenie działalności byłoby niemożliwe. Wskazał również, że żona wyraziła zgodę na przeznaczenie tego kredytu na działalność gospodarczą.W uzupełnieniu wniosku wskazano, iż środkami pochodzącymi z kredytu zostały sfinansowane wydatki bezpośrednio zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, tj. zakup materiałów budowlanych: pustaków ceramicznych, betonu, drewna, stali, kruszyw, styropianu, dachówki, folii budowlanej, materiałów instalacyjnych i tym podobnych oraz robocizny. Środkami pochodzącymi z kredytu został dofinansowany również zakup działki budowlanej z przeznaczeniem do zagospodarowania i następnie sprzedaży.Ponadto wskazano, iż księgowość firmy oparta jest na podatkowej księdze przychodów i rozchodów, z zastosowaniem metody memoriałowej rozliczania kosztów uzyskania przychodów tzn. koszty bezpośrednie zaliczane są do kosztów uzyskania przychodów w roku uzyskania przychodu, a koszty pośrednie zaliczane są do kosztów uzyskania przychodów w roku ich poniesienia.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy koszty związane z obsługą kredytu tzn. odsetki, prowizje, gwarancje, koszty wyceny nieruchomości i koszty wpisów do hipoteki, którego część była wykorzystywana w prowadzeniu działalności gospodarczej, mogą w tej części stanowić koszty uzyskania przychodu w 2007 roku...

Zdaniem wnioskodawcy, koszty związane z obsługą kredytu, który był wykorzystany w działalności firmy stanowią koszty uzyskania przychodu w rozumieniu ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzam co następuje.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ww. ustawy.

W świetle powołanego uregulowania, aby dany wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu zaistnieć muszą łącznie trzy warunki:

• celem poniesienia wydatku (bezpośrednim lub pośrednim) powinno być osiągnięcie przychodu, lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów,
• wydatek ten nie może być wymieniony w zawartym w art. 23 ust. 1 ww. ustawy katalogu wydatków i odpisów, które nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,
• musi być prawidłowo udokumentowany.
  
  

W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza należy przyjąć, iż kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów. W świetle art. 23 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów). Natomiast stosownie do treści art. 23 ust. 1 pkt 32 ww. ustawy, nie stanowią również kosztów uzyskania przychodów naliczone, lecz nie zapłacone albo umorzone odsetki od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów). Artykuł 23 ust. 1 pkt 33 ww. ustawy stanowi z kolei, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek, prowizji i różnic kursowych od pożyczek (kredytów) zwiększających koszty inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji. Przy czym stosownie do treści art. 5a pkt. 1 ww. ustawy przez inwestycje należy rozumieć środki trwałe w budowie w rozumieniu ustawy z dnia 29 września 1994r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002r. nr 76, poz. 694), a więc zaliczane do aktywów trwałych środki trwałe w okresie ich budowy, montażu lub ulepszenia już istniejącego środka trwałego (art. 3 ust. 1 pkt 16).

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż środkami pochodzącymi z zaciągniętego kredytu, w części przeznaczonej na dofinansowanie prowadzonej działalności gospodarczej sfinansowane zostały wydatki na zakup materiałów budowlanych i usług związanych z budową domów na sprzedaż oraz dofinansowany został zakup działki budowlanej przeznaczonej do jej zagospodarowania i następnie sprzedaży. Zatem wydatki poniesione w związku z zawartym kredytem bankowym, w części w jakiej kredyt ten związany jest z prowadzoną przez wnioskodawcę pozarolniczą działalnością gospodarczą w zakresie zagospodarowania i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek mogą stanowić koszt uzyskania przychodów tej działalności. Zauważyć jednakże należy, iż wydatki te mają pośredni związek z przychodami z tejże działalności gospodarczej, w przeciwieństwie do ww. wydatków jakie zostały sfinansowane ww. kredytem mających charakter bezpośredni.W myśl art. 22 ust. 5 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, u podatników prowadzących księgi rachunkowe, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 5a i 5b.

Zgodnie natomiast z art. 22 ust. 5c ww. ustawy koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.Stosownie do art. 22 ust. 6 ww. ustawy zasady określone w ust. 5-5c, z zastrzeżeniem ust. 6b, mają zastosowanie również do podatników prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów, pod warunkiem że stale w każdym roku podatkowym księgi te będą prowadzone w sposób umożliwiający wyodrębnienie kosztów uzyskania przychodów odnoszących się tylko do tego roku podatkowego.Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów w przypadku podatników, o których mowa w ust. 6, zgodnie z art. 22 ust. 6b ww. ustawy, uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu.Mając na uwadze powyższe, jak również, iż jak wynika z wniosku wnioskodawca w prowadzonej podatkowej księdze przychodów i rozchodów ewidencjonuje koszty uzyskania przychodów tzw. metodą memoriałową, stwierdzić należy, iż odsetki od wskazanego we wniosku kredytu, w proporcji odpowiadającej kwocie przeznaczonej na dofinansowanie prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, stosownie do cyt. przepisu art. 22 ust 5c ww. ustawy, jako koszt pośrednio związany z osiągniętymi przychodami, mogą stanowić koszt uzyskania przychodów w dacie ich zapłaty.

Pozostałych wydatków związanych z obsługą kredytu (w ww. części związanej z działalnością gospodarczą wnioskodawcy), tj. wydatków poniesionych tytułem prowizji, gwarancji, kosztów wyceny nieruchomości i kosztów wpisów hipoteki również nie można bezpośrednio powiązać z konkretnymi przychodami osiąganymi przez wnioskodawcę, gdyż są one uiszczane jednorazowo i warunkują zawarcie umowy kredytu. Jednocześnie dotyczą ściśle określonego okresu wynikającego z zawartej umowy kredytowej. Tak więc zgodnie z art. 22 ust. 5c zd. 2 ww. ustawy podlegają rozliczeniu proporcjonalnie do długości okresu którego dotyczą, tj. okresu trwania umowy kredytu.Ponadto zauważyć należy, iż żaden z przepisów prawa podatkowego nie uzależnia możliwości zaliczenia odsetek od kredytów do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, od klasyfikacji czy też nazewnictwa stosowanego przez instytucje finansowe.

Mając powyższe na względzie, zważywszy, iż ww. wydatki związane z zaciągniętym kredytem nie mogą stanowić w całości w 2007 r. koszów uzyskania przychodów prowadzonej przez wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej, stanowisko wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Do wniosku wnioskodawca dołączył dokument. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do jego oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.