Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu
ILPB3/423-269/08-5/ŁM
z 1 sierpnia 2008 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ILPB3/423-269/08-5/ŁM
Data
2008.08.01
Referencje
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Zwolnienia przedmiotowe
Słowa kluczowe
garaż
gospodarowanie zasobami mieszkaniowymi
lokal mieszkalny
lokal użytkowy
media
nieterminowość
odsetki
rachunek bankowy
wspólnota mieszkaniowa
zwolnienia przedmiotowe
Istota interpretacji
Czy uzyskane przez Wspólnotę przychody z tytułu odsetek wpłaconych przez właścicieli lokali mieszkalnych oraz właścicieli o innym przeznaczeniu, w związku z nieterminową zapłata zaliczek na pokrycie kosztów:- zarządu związanych z utrzymaniem nieruchomości wspólnej,- mediów na potrzeby właścicieli,a także przychody z odsetek od środków zgromadzonych na rachunku bankowym są zwolnione z podatku?
Wniosek ORD-IN 378 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Wspólnota Mieszkaniowa funkcjonuje w oparciu o przepisy ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903). W dokumentacji technicznej budynek Wspólnoty określony został jako budynek mieszkalny wielorodzinny z usługami i garażami. Wspólnotę tworzą właściciele 10 lokali mieszkalnych oraz 11 lokali o innym przeznaczeniu (4 lokale użytkowe, 7 garaży). Z aktu notarialnego – umowy o ustanowienie odrębnej własności lokali – wynika, iż w nieruchomości wspólnej 66,6% udziałów posiadają właściciele lokali mieszkalnych (wraz z pomieszczeniami przynależnymi), 22,4% właściciele lokali użytkowych, 11,0% właściciele garaży. Spośród 7 garaży 5 należy do poszczególnych właścicieli lokali mieszkalnych. Zgodnie z art. 12 ust. 3 w/w ustawy właściciel ponosi wydatki związane z utrzymaniem swojego lokalu oraz zobowiązany jest uczestniczyć w kosztach zarządu związanych z utrzymaniem nieruchomości wspólnej. Na koszty zarządu związane z utrzymaniem nieruchomości wspólnej składają się m. in.:
dotyczące nieruchomości wspólnej.
Umowę o dostawę mediów z dostawcami zawarła Wspólnota Mieszkaniowa. Zasady obciążania i rozliczania kosztów dostawy mediów na poszczególne lokale określone są w formie uchwały właścicieli.
Wspólnota Mieszkaniowa zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 1 ustawy o własności lokali prowadzi rozliczenia finansowe za pośrednictwem rachunku bankowego. W związku z tym, będzie ponosić koszty, tj. opłaty, prowizje bankowe oraz osiągać przychody – odsetki od środków pieniężnych zgromadzonych na rachunku bieżącym. W uzupełnieniu z dnia 11 lipca 2008 r. Wspólnota wskazała, iż zawarte we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej pytanie pierwsze dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, natomiast pytanie drugie dotyczy zdarzenia przyszłego.
nbspnbspnbspnbsp- zarządu związanych z utrzymaniem nieruchomości wspólnych, nbspnbspnbspnbsp- mediów na potrzeby właścicieli oraz sfinansowane z nich koszty kształtują dochód wolny od podatku dochodowego od osób prawnych... nbspnbspnbspnbsp- zarządu związanych z utrzymaniem nieruchomości wspólnej, nbspnbspnbspnbsp- mediów na potrzeby właścicieli, a także przychody z odsetek od środków zgromadzonych na rachunku bankowym są zwolnione z podatku... Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie drugie. Wniosek Wspólnoty w zakresie pytania pierwszego, został rozpatrzony odrębną interpretacją wydaną w dniu 01 sierpnia 2008 r., nr ILPB3/423-269/08-4/ŁM. Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi – w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi. Gospodarka zasobami mieszkaniowymi nie została zdefiniowana w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z pismem Ministerstwa Finansów znak DD6/8213/11/KWW/07/MB7/82 z dnia 5 marca 2008 r. pod pojęciem zasobów mieszkaniowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy rozumieć nie tylko lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, jak również ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające jego sprawne funkcjonowanie oraz administrowanie. Zasobami tymi objęta jest również tzw. nieruchomość wspólna, którą zgodnie z ustawą o własności lokali, stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali, jak np. windy, klatki schodowe, chodniki przed budynkami mieszkalnymi, media na terenach, na których znajdują się te budynki. Związane z wyżej wymienionymi budynkami (lokalami mieszkalnymi i pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami przychody (opłaty, czynsze, odsetki za zwłokę od nieterminowych płatności) oraz sfinansowane z nich koszty stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Na podstawie powyższego należy stwierdzić, iż u Wnioskodawcy nieruchomość wspólna jest zasobem mieszkaniowym, a związane z nią koszty oraz przychody z opłat wnoszonych na pokrycie tych kosztów przez właścicieli lokali mieszkalnych oraz właścicieli lokali o innym przeznaczeniu składają się na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi. Również koszty dostawy mediów – zimnej wody i odprowadzenia ścieków oraz wywozu nieczystości – na potrzeby właścicieli i opłaty wnoszone na pokrycie tych kosztów stanowią koszty i przychody nieruchomości wspólnej. Wynika to z faktu, iż umowa o dostawę tych mediów została zawarta pomiędzy dostawcą a Wspólnotą Mieszkaniową, a dostawy mediów dotyczą części wspólnej (przyłącze, śmietnik). W związku z tym, przychody te i koszty również składają się na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi. Zdaniem Wnioskodawcy, odsetki z tytułu nieterminowych płatności zaliczek wpłacanych przez właścicieli lokali mieszkalnych oraz właścicieli lokali o innym przeznaczeniu, a także odsetki od środków pieniężnych zgromadzonych na rachunku bankowym nie stanowią odrębnej działalności gospodarczej Wspólnoty, lecz są integralną częścią gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Biorąc pod uwagę powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż uzyskane przez Wspólnotę przychody z tytułu odsetek wpłaconych przez właścicieli lokali mieszkalnych oraz właścicieli lokali o innym przeznaczeniu w związku z nieterminową zapłatą zaliczek na pokrycie kosztów:
a także przychody z odsetek od środków zgromadzonych na rachunku bankowym są zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 w/w ustawy, o ile zostaną przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych Wspólnoty.
Wspólnota mieszkaniowa powstaje w celu realizacji wspólnych działań właścicieli lokali mieszkalnych w danej nieruchomości, związanych z utrzymaniem danej nieruchomości, w tym – dla rozliczenia na poszczególnych właścicieli ponoszonych w związku z tymi działaniami wydatków. Zakres i kompetencje wspólnoty mieszkaniowej zostały ściśle określone w ustawie z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2000 r., Nr 80 poz. 903 ze zm.). Zgodnie z treścią art. 6 ww. ustawy, ogół właścicieli, których lokale wchodzą w skład określonej nieruchomości tworzy wspólnotę mieszkaniową. Poza lokalami, stanowiącymi odrębną własność, w skład nieruchomości wchodzą również części nieruchomości użytkowane wspólnie, tj. grunty i inne części budynku oraz urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali (art. 3 pkt 2 tej ustawy). Zasadniczym źródłem przychodów wspólnoty mieszkaniowej, zgodnie z art. 15 cytowanej ustawy, są zaliczki wnoszone przez jej członków w formie bieżących opłat na pokrycie kosztów zarządu. Art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) stanowi, iż przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, jak również inne, nie wymienione szczegółowo w ustawie zdarzenia, których skutkiem jest przyrost majątku podatnika. Bez znaczenia jest źródło pochodzenia tych środków. Oznacza to, że środki jakie wpływają na rachunek wspólnoty stanowią w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jej przychód. Z kolei, zgodnie z art. 15 ust. 1 tejże ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. W przypadku wspólnoty mieszkaniowej będą to więc wszystkie wydatki ponoszone na pokrycie kosztów zarządu nieruchomością wspólną oraz inne wydatki, które pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami, w tym służą zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ww. ustawy wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi – w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych od innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi. Jak wynika z treści wyżej powołanego przepisu, aby dochód podmiotów, o których mowa w tym przepisie korzystał ze zwolnienia przedmiotowego muszą być spełnione dwa warunki, a mianowicie:
Podkreślenia wymaga, że oba te warunki muszą być spełnione łącznie. Z powołanego przepisu wynika więc, że istotny dla zwolnienia z podatku jest nie tylko cel, na jaki ma być przeznaczony dochód (to jest cel związany z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych), ale również źródło pochodzenia tego dochodu. A zatem opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegać będzie dochód osiągnięty z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkalnymi, bez względu na cel, na jaki zostanie przekazany. W określeniu „zasoby mieszkaniowe” mieszczą się zarówno lokale mieszkalne, jak i pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców jak również ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie.
Na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi składają się wpływy z opłat pobieranych od lokatorów (czynszów) oraz pokrywane z nich koszty. Opłaty te (czynsze) kalkulowane są w takiej wysokości, aby pokrywały zarówno utrzymanie (koszty) lokali mieszkalnych, jak i pozostałych pomieszczeń przynależnych do nich oraz koszty ich zarządzania (administracji). Wynika to z ustaw w oparciu, o które funkcjonują podmioty zajmujące się gospodarką zasobami mieszkaniowymi. W przypadku wspólnot mieszkaniowych jest nią powołana wyżej ustawa z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali. Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenie przyszłego wynika, że Wspólnotę tworzą właściciele 10 lokali mieszkalnych oraz 11 lokali o innym przeznaczeniu (4 lokale użytkowe, 7 garaży). Spośród 7 garaży 5 należy do poszczególnych właścicieli lokali mieszkalnych. Wobec powyższego dochody uzyskiwane z tytułu odsetek wpłaconych przez właścicieli lokali mieszkalnych oraz garaży należących do właścicieli lokali mieszkalnych od nieterminowych wpłat zaliczek na koszty utrzymania nieruchomości wspólnej oraz koszty mediów, a także odsetki od środków pieniężnych znajdujących się na rachunku bankowym stanowią dochody osiągnięte z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. W świetle powyższego dochód uzyskany z ww. tytułu będzie podlegać zwolnieniu od podatku dochodowego, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, pod warunkiem przeznaczenia go na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych. Natomiast dochody uzyskiwane z tytułu odsetek od lokali użytkowych oraz garaży wynajmowanych osobom trzecim od nieterminowych wpłat zaliczek na koszty utrzymania nieruchomości wspólnej oraz koszty mediów, a także odsetki od środków pieniężnych znajdujących się na rachunku bankowym nie mogą być zaliczone do dochodów z gospodarki zasobami mieszkaniowym, bowiem nie zostały one osiągnięte z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Nieistotne w przedmiotowej sprawie jest to, że otrzymane w ten sposób dochody zostaną przeznaczone na utrzymanie zasobów mieszkaniowych, bowiem nie został spełniony warunek, co do źródła ich pochodzenia. Zatem podlegają one opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Podkreślić także wypada, że norma wynikająca z art. 17 ust. 1 pkt 44 ww. ustawy stanowi formę ulg podatkowych, które naruszają zasadę równości i powszechności opodatkowania. Tym samym powinna być interpretowana w sposób niezwykle precyzyjny i ścisły. Niedopuszczalne jest stosowanie wykładni rozszerzającej.
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno. Referencje
|
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.