INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 09.04.2008 r. (data wpływu 10.04.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odliczenia od dochodu odsetek od kredytu – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 10.04.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odliczenia od dochodu odsetek od kredytu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Dnia 13.06.2003 r. aktem notarialnym Nr xx/2003 Wnioskodawca nabył po rodzicach nieruchomość zabudowaną o powierzchni 540 m2. Dnia 04.03.2004 r. Wnioskodawca wraz z żoną otrzymał pozwolenie na rozbudowę i nadbudowę budynku (decyzja Nr 214/2004). Budowa została rozpoczęta 01.04.2004 r., a zakończona w 2007 r., na co Wnioskodawca posiada stosowne dokumenty:

1. oświadczenie kierownika budowy o zakończeniu inwestycji,
2. wpis na ostatniej stronie dziennika budowy o zakończeniu inwestycji,
3. dokumenty z odbiorów technicznych mediów i przyłączy, tj. instalacji elektrycznej, instalacji gazowej, drożności przewodów kominkowych oraz odbiór geodezyjny.
   
   

Zawiadomienie o zakończeniu budowy do Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego zostało złożone przez Wnioskodawcę i jego żonę w dniu 06.03.2008 r. Potwierdzenie przyjęcia budynku do użytkowania Wnioskodawca odebrał w dniu 27.03.2008 r. Opóźnienie w złożeniu zawiadomienia nie było celowe, lecz wynikało z błędnej informacji, jaką Wnioskodawca wraz z żoną uzyskał, tj., że nadbudowa już istniejącego budynku nie musi być zgłaszana do odbioru technicznego i do użytkowania budynku wystarczy tylko zakończenie budowy w dzienniku budowy oraz odbiory techniczne mediów, co zostało dokonane w 2007 r.

Na opisaną rozbudowę budynku Wnioskodawca wraz z żoną zaciągnął kredyt hipoteczny zgodne z umową z dnia 02.08.2005 r. Przez lata 2005, 2006, 2007 zapłacono wymagalne odsetki w łącznej wysokości 10.579,97 zł., na co do wniosku ORD-IN załączona została kserokopia zaświadczenia z banku.

Zapłacone odsetki Wnioskodawca wraz z żoną chce odliczyć w ramach ulgi z tytułu wydatków na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego w zeznaniu rocznym za 2007 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy możliwe jest skorzystanie z ulgi odsetkowej w zeznaniu rocznym za 2007 r....

Zdaniem Wnioskodawcy:

Możliwe jest skorzystanie z ulgi odsetkowej od kredytu hipotecznego na rozbudowę budynku w zeznaniu rocznym za 2007 r., ponieważ budowa faktycznie została zakończona w 2007 r.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) podatnikowi, któremu w latach 2002 – 2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki) zawartej przed 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027r.

Art. 26b ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r. stanowi, że od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej m.in. z budową budynku mieszkalnego.

Na podstawie art. 26b ust. 2 pkt 2 – 4 lit. a), oraz pkt 5-7 ww. ustawy odliczenie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się, jeżeli:

1. kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on inwestycji wymienionych w ust. 1,
2. inwestycja wymieniona w ust. 1 pkt 1 dotyczy budynków mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
3. zakończenie inwestycji budowy budynku mieszkalnego nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku.
4. do zeznania, o którym mowa w art. 45, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,
5. odsetki, o których mowa w ust. 1:
   a.zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot, który udzielił kredytu (pożyczki),
   b.nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,
   c.nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
6. podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:
   a.zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
   b.budowę budynku mieszkalnego,
   c.wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
   d.zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
   e.nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
   f.przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
   g.systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.
   
   

Należy również zaznaczyć, że zgodnie z art. 26b ust. 3 pkt 6 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli przyznany kredyt wykorzystywany jest na inwestycję związaną z budową budynku mieszkalnego oraz nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie tego gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych udokumentowanych wydatkach mieszkaniowych.

Zgodnie z art. 26b ust. 5 – 7 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pierwszego odliczenia z tytułu omawianej ulgi można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja. Jeżeli odsetki, o których mowa zostały zapłacone także przed rokiem zakończenia inwestycji sfinansowanej kredytem, to wówczas mogą być one odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki, a także mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym dokonał pierwszego odliczenia.

W myśl postanowień art. 26b ust. 8 ww. ustawy wysokość odliczeń dotyczy odsetek zapłaconych łącznie przez oboje małżonków. Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu – odliczeń dokonuje się, zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych, bądź od dochodu każdego z małżonków, w proporcji wskazanej, bądź od dochodu jednego z małżonków.

W związku z powyższym stwierdzić należy, że art. 26b ust. 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określa szereg wymagań, których łączne spełnienie jest konieczne do uzyskania tzw. „ulgi odsetkowej”. Jednym z owych warunków jest - zgodnie z art. 26b ust. 2 pkt 4 lit. a) ustawy - aby inwestycja dotycząca budynku mieszkalnego została zakończona przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne albo przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania – zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że:

1. Wnioskodawca wraz z żoną nabył dnia 13.06.2003 r. zabudowaną nieruchomość,
2. dnia 04.03.2004 r. otrzymano pozwolenie na rozbudowę i nadbudowę budynku,
3. budowa została rozpoczęta w dniu 01.04.2004 r., a zakończona w 2007 r.,
4. w dniu 02.08.2005 r. zaciągnięto kredyt hipoteczny na przedmiotową inwestycję i przez lata 2005, 2006, 2007 zapłacono wymagalne odsetki,
5. zawiadomienie o zakończeniu budowy do Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego zostało złożone w dniu 06.03.2008 r. – potwierdzenie przyjęcia budynku do użytkowania odebrano w dniu 27.03.2008 r.
   
   

Mając powyższe na uwadze oraz warunki, których łączne spełnienie jest konieczne do skorzystania z tzw. „ulgi odsetkowej”, w szczególności przepis art. 26b ust. 2 pkt 4 lit. a), należy stwierdzić, że abstrahując od tego, czy w przedmiotowej sprawie zakończenie budowy winno być potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, Wnioskodawca, w przypadku braku obowiązku uzyskania przedmiotowego pozwolenia, uchybił terminowi zawiadomienia o zakończeniu budowy budynku, gdyż ww. przepis ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r. wyraźnie stanowi, iż inwestycja dotycząca budynku mieszkalnego winna zostać zakończona przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne albo przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania – zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku.

Reasumując w przedmiotowym stanie faktycznym Wnioskodawca nie może skorzystać z „ulgi odsetkowej”.

Końcowo należy dodać, iż dokumenty dołączone przez Pana do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji. Tym samym, jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.