Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu
ILPB3/423-343/08-4/HS
z 8 września 2008 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ILPB3/423-343/08-4/HS
Data
2008.09.08
Referencje
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Przychody --> Przychody
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Przedmiot i podmiot opodatkowania --> Udziały w zyskach
Słowa kluczowe
dochód
przychód
spółka kapitałowa
spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
spółki
sprzedaż
sprzedaż nieopodatkowana
sprzedaż opodatkowana
sprzedaż udziałów
sprzedaż udziałów
świadczenie
świadczenie nieodpłatne
udział
udział w spółce
udział w zyskach
udział w zyskach osób prawnych
udziałowiec
umorzenie
umorzenie udziałów
wspólnik
zbycie udziałów w spółce
zbycie udziału
Istota interpretacji
Czy nieodpłatne umorzenie udziałów własnych w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością nabytych w celu umorzenia, które zostały pokryte gotówką w drodze potrącenia wierzytelności o dokonanie wpłaty na kapitał zakładowy z wierzytelnościami z tytułu pożyczek udzielonych Spółce przez wspólnika będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego:
a) po stronie Spółki, której udziały podlegają nieodpłatnemu umorzeniu, b) po stronie drugiego wspólnika, którego udziały nie zostały umorzone? Wniosek ORD-IN 785 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Obecnie Spółka ma kapitał zakładowy w wysokości 50.000 zł. Dnia 19 maja 2008 r. kapitał zakładowy Spółki został podwyższony do kwoty 419.000 zł (słownie: czterysta dziewiętnaście tysięcy złotych). Na dzień złożenia niniejszego wniosku o dokonanie interpretacji podatkowej podwyższenie kapitału zakładowego w Spółce nie zostało jeszcze zarejestrowane. Wszystkie udziały w podwyższonym kapitale zakładowym zostały objęte przez dotychczasowych wspólników.
Po zarejestrowaniu podwyższenia kapitału zakładowego wszystkie udziały wspólnika węgierskiego („Y”), tj. 738 (słownie: siedemset trzydzieści osiem) udziałów o wartości nominalnej 500 zł (słownie pięćset złotych) każdy, o łącznej wartości nominalnej 369.000 zł (słownie: trzysta sześćdziesiąt dziewięć tysięcy złotych) zostaną nieodpłatnie umorzone, w trybie umorzenia dobrowolnego. Umorzenie udziałów własnych będzie poprzedzone nieodpłatnym nabyciem przez Spółkę udziałów własnych w celu umorzenia, od jej wspólnika („Y”), tj. 738 (słownie: siedemset trzydzieści osiem) udziałów o wartości nominalnej 500 zł (słownie pięćset złotych) każdy, o łącznej wartości nominalnej 369.000 zł (słownie: trzysta sześćdziesiąt dziewięć tysięcy złotych).
W związku z umorzeniem udziałów, kapitał zakładowy zostanie obniżony z kwoty 419.000 zł (słownie: czterysta dziewiętnaście tysięcy złotych) do kwoty 50.000 zł (słownie: pięćdziesiąt złotych), tj. o kwotę 369.000 zł (słownie: trzysta sześćdziesiąt dziewięć tysięcy złotych) poprzez umorzenie 738 (słownie: siedmiuset trzydziestu ośmiu) udziałów o wartości nominalnej 500 zł (słownie pięćset złotych) każdy nabytych przez Spółkę celem ich umorzenia. Jednocześnie z obniżeniem kapitału zakładowego, kapitał zakładowy ulegnie podwyższeniu do pierwotnej wysokości, tj. z kwoty 50.000 zł (słownie: pięćdziesiąt tysięcy złotych) do kwoty 419.000 zł (słownie: czterysta dziewiętnaście tysięcy złotych), tj. o kwotę 369.000 zł (słownie: trzysta sześćdziesiąt dziewięć tysięcy złotych) poprzez utworzenie 738 (słownie: siedmiuset trzydziestu ośmiu) udziałów o wartości nominalnej 500 zł (słownie pięćset złotych) każdy. Po przeprowadzeniu procedury umorzenia udziałów „X” Spółka z o.o. z siedzibą w K(…) będzie jedynym wspólnikiem Spółki i będzie posiadać 838 (słownie: osiemset trzydzieści osiem) udziałów o wartości nominalnej 500 zł (słownie: pięćset złotych) każdy o łącznej wartości nominalnej 419.000 zł (słownie: czterysta dziewiętnaście tysięcy złotych).
b) po stronie drugiego wspólnika, którego udziały nie zostały umorzone...
Co prawda przepis ten zawierający wykaz zdarzeń uznanych za przychody w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ma charakter przykładowy (zawiera sformułowanie „w szczególności”), a wymienione w tym przepisie kategorie uznane za przychód nie wyczerpują wszystkich zdarzeń jakie mogą stanowić przychód dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych i tworzą tym samym katalog otwarty, nie mniej jednak z przepisu tego wynika, że do kategorii przychodów będą należeć przysporzenia majątkowe o charakterze trwałym, a takie przychody nie powstają w przypadku nieodpłatnego umorzenia udziałów.
W konsekwencji, zdaniem Spółki, w przypadku transakcji nabycia udziałów w celu umorzenia oraz samego umorzenia udziałów, która nie skutkuje definitywnym zwiększeniem majątku podatnika (lub zmniejszeniem istniejących zobowiązań) nie powstaje przychód w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W wyniku umorzenia udziałów własnych bez wypłaty wynagrodzenia wspólnikom, Spółka nie otrzymuje żadnego przysporzenia. Należy podkreślić, iż w przypadku nieodpłatnego umorzenia udziałów również wspólnik, którego udziały są umarzane nie nabywa jakichkolwiek roszczeń w stosunku do Spółki umarzającej udziały. W przedstawionym stanie faktycznym następuje jedynie przesunięcie środków własnych z kapitału zakładowego. Operacja sprowadza się do dokonania zmian w obrębie kapitałów własnych Spółki utworzonych na mocy umowy Spółki, nie wiąże się z nią natomiast napływ środków finansowych z zewnątrz. Spółka w wyniku nabycia własnych udziałów bez wypłaty wynagrodzenia wspólnikom nie osiąga korzyści ekonomicznych skutkujących powstaniem u niej przychodu. Nie można również przyjąć, że chodzi tutaj o uzyskanie nieodpłatnego świadczenia, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 wspomnianej ustawy, ani też o umorzeniu zobowiązania (art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy), ponieważ umorzenie udziałów nie jest równoznaczne z umorzeniem zobowiązania, z tego względu, iż nabycie udziałów przez Spółkę nie rodzi po stronie Spółki żadnego zobowiązania. Przyjmując nawet, że katalog przychodów wymieniony w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie ma wyczerpującego charakteru, stwierdzić należy, że po stronie Spółki nie występuje przysporzenie majątkowe. Podatnik otrzymuje bowiem udziały w celu ich umorzenia, a uzyskane w ten sposób środki zostają jedynie przeksięgowane na inny kapitał. Kwalifikacji tej nie zmienia fakt, że umarzane w Spółce udziały zostały pokryte gotówką, a rozliczone w drodze potrącenia pożyczek udzielonych przez wspólnika z wierzytelnością o wpłatę na kapitał zakładowy. Dlatego też w wyniku umorzenia udziałów własnych bez wypłaty wynagrodzenia wspólnikowi i przesunięcia środków z kapitału zakładowego nie powstanie w Spółce przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a tym samym operacja ta pozostanie bez wpływu na dochód podlegający opodatkowaniu tym podatkiem. Powyższe stanowisko zaprezentowane przez Wnioskodawcę znajduje potwierdzenie w wyrokach NSA z dnia 27 listopada 2003 r. sygn. III SA 3382/02 oraz z dnia 14 maja 1998 r. sygn. SA/SZ 1305/97, jak również licznych w tym zakresie postanowień organów podatkowych, tj. postanowienie Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu z dnia 2 czerwca 2006 r. sygn. ZD/406-56/CIT/06, postanowienia Opolskiego Urzędu Skarbowego z dnia 2 marca 2006 r. sygn. PD/423-90/MM/05/06/1 oraz z dnia 27 grudnia 2006 r. sygn. PD/423-40-1/MM/06, informację o zakresie stosowania prawa podatkowego wydaną przez Urząd Skarbowy Kraków – Śródmieście z dnia 8 grudnia 2004 r. sygn. PB1-423-14-2004-GB oraz postanowienie Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z dnia 13 kwietnia 2007 r. sygn. 1472/ROP1/423-46/07/AK. Również z punktu widzenia wspólnika pozostającego w Spółce nie powstaje żaden dochód. Oceniając skutki będące następstwem nabycia przez Spółkę własnych udziałów w celu ich umorzenia bez wynagrodzenia dla wspólnika tej Spółki, stwierdzić należy, że wśród określonych w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zdarzeń powodujących powstanie przychodu sytuacja taka wprost nie została wskazana.
Umorzenie bez wynagrodzenia udziałów należących do wspólnika Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, dla pozostałego w Spółce udziałowca nie spowoduje powstania dochodu do opodatkowania z tytułu umorzenia udziałów, ponieważ Spółka nie dokonuje wypłaty, nie świadczy ani nie stawia do dyspozycji pozostałych w Spółce wspólników jakichkolwiek pieniędzy ani wartości pieniężnych. Oceniając skutki podatkowe nieodpłatnego umorzenia udziałów występujące po stronie Spółki warto zwrócić uwagę na stanowisko wyrażone przez Ministerstwo Finansów w odpowiedzi na zapytanie poselskie z dnia 23 lutego 2004 r., które według Spółki jednoznacznie rozstrzyga pytanie postawione przez Spółkę: „Oceniając skutki będące następstwem nabycia przez spółkę własnych udziałów w celu ich umorzenia bez wynagrodzenia stwierdzić należy, że wśród określonych w przepisach Ustawy PDOP zdarzeń powodujących powstanie przychodu, sytuacja taka nie jest wprost wskazana. Niezależnie jednak od faktu, iż określony w art. 12 Ustawy PDOP katalog przypadków powodujących powstanie przychodu nie jest enumeratywny, zdaniem Ministra Finansów, nabycie przez spółkę kapitałową własnych udziałów celem ich umorzenia – nawet bez wynagrodzenia – nie spowoduje powstania przychodu w tej Spółce.” W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku transakcji, która nie skutkuje definitywnym zwiększeniem majątku podatnika (lub zmniejszeniem istniejących zobowiązań) nie powstaje przychód w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ani po stronie Spółki, której udziały są nieodpłatnie umarzane, ani po stronie pozostałego w Spółce wspólnika, którego udziały nie podlegają procedurze umorzenia.
Jeżeli zgromadzenie wspólników podejmuje uchwałę w sprawie umorzenia, to powinno w niej określić jego warunki, a w szczególności podstawę prawną umorzenia oraz wysokość wynagrodzenia przysługującego wspólnikowi za umorzony udział. Bezpośrednim skutkiem umorzenia jest zmniejszenie łącznej wartości nominalnej posiadanych przez wspólników udziałów.
Skutki podatkowe przedstawionego zdarzenia regulują przepisy art. 10 ust.1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654 ze zm.). Należy stwierdzić, iż katalog dochodów (przychodów) z udziału w zyskach osób prawnych wskazany w tym przepisie jest katalogiem otwartym, jednakże warunkiem koniecznym dla uznania, że przychód ten został osiągnięty jest jego faktyczne otrzymanie. Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji), w tym także dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki, w celu umorzenia tych udziałów (akcji).
Reasumując, dokonanie zbycia przez węgierskiego udziałowca udziałów w Spółce celem ich umorzenia bez wypłaty wynagrodzenia na jego rzecz, nie będzie skutkować osiągnięciem przez tego udziałowca jakiegokolwiek dochodu (przychodu) na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jednocześnie zwraca się uwagę, że w niniejszej sytuacji węgierski udziałowiec dokonujący zbycia udziałów na rzecz Spółki (Wnioskodawcy) nie ma prawa także do rozpoznania kosztu podatkowego.
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno. Referencje
|
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.