INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 17 kwietnia 2008 r. (data wpływu 5 maja 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów usług w zakresie prawa odliczenia podatku wynikającego z faktur zaliczkowych wystawionych przez Zleceniobiorcę na rzecz Spółki dotyczących ceny lokali mieszkalnych i stanowisk garażowych - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 5 maja 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów usług w zakresie prawa odliczenia podatku wynikającego z faktur zaliczkowych wystawionych przez Zleceniobiorcę na rzecz Spółki dotyczących ceny lokali mieszkalnych i stanowisk garażowych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka prowadzi działalność developerską. W związku z prowadzoną działalnością zawarła z kontrahentem (dalej Zleceniobiorcą) umowę zlecenia w zakresie powierniczego nabycia nieruchomości. Zgodnie z postanowieniami umowy zlecenia, Zleceniobiorca zobowiązał się do nabycia na rzecz Spółki określonych nowych lokali mieszkalnych oraz stanowisk garażowych.

W celu realizacji umowy, Zleceniobiorca nabył od developera lokale mieszkalne, w zakresie zaś stanowisk garażowych zawarta została warunkowa umowa sprzedaży o skutku jedynie zobowiązującym, przy czym Zleceniobiorca od daty zawarcia warunkowej umowy sprzedaży mógł podpisać protokół przekazania i używać ich jak właściciel. Powyższa transakcja sprzedaży lokali mieszkalnych oraz stanowisk garażowych została odzwierciedlona w fakturze wystawionej przez dewelopera na Zleceniobiorcę w następujący sposób: lokale mieszkalne, z przyporządkowaną 7% stawką VAT, tj. w sytuacji modelowej 100 zł + 7 zł VAT, stanowiska garażowe, z przyporządkowaną 22% stawką VAT, tj. w sytuacji modelowej 20 zł + 4,50 zł VAT.

Spółka dokonała zapłaty za lokale mieszkalne oraz stanowiska garażowe w formie 100% zaliczki na poczet wydatków związanych z realizacją przez Zleceniobiorcę zlecenia w zakresie nabycia lokali mieszkalnych oraz stanowisk garażowych. Obowiązek uiszczenia takiej zaliczki wynika z treści art. 733 kodeksu cywilnego. Kwota zaliczki (wg przytoczonego przykładu kwota 131,40 zł) została wpłacona przez Spółkę na podstawie instrukcji Zleceniobiorcy, na konto kancelarii notarialnej (tytułem zabezpieczenia zapłaty ceny sprzedaży, do złożenia którego Zleceniobiorca byłby zobowiązany na podstawie umowy z developerem) obsługującej transakcję sprzedaży przedmiotowych lokali mieszkalnych i stanowisk garażowych przez dewelopera na rzecz Zleceniobiorcy.

Oprócz powyższych wydatków (objętych zaliczką) Zleceniobiorca poniesie szereg innych wydatków. Co do zasady wydatki te są opodatkowane 22% stawką VAT. Istnieją jednak wydatki, które nie podlegają opodatkowaniu VAT lub są z tego podatku zwolnione (jak np. opłaty skarbowe oraz sądowe). Wydatki te zostaną przez Zleceniobiorcę zafakturowane na Spółkę wraz z należnym wynagrodzeniem z tytułu wykonania zlecenia, przy czym poszczególne kategorie tych wydatków stanowić będą odrębne pozycje na fakturze opodatkowana 22% stawką podatku VAT.

Przedmiotowe lokale zostały nabyte przez Zleceniobiorcę od developera na rynku pierwotnym. W ramach umowy zlecenia Zleceniobiorca przeniesie własność przedmiotowych lokali mieszkalnych na rzecz Spółki bez dokonywania jakichkolwiek prac w tych lokalach.

Spółka planuje również sprzedać przedmiotowe lokale mieszkalne oraz stanowiska garażowe podmiotom trzecim.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Spółka ma prawo do odliczenia VAT wynikającego z faktur zaliczkowych wystawionych przez Zleceniobiorcę na rzecz Spółki...

Zdaniem Wnioskodawcy Spółka ma prawo do odliczenia VAT wynikającego z faktury zaliczkowej wystawionej w związku z otrzymaniem zaliczki na poczet realizacji zlecenia przez Zleceniobiorcę.

100% zaliczka na poczet wydatków związanych z realizacją zlecenia, służąca finansowaniu przez Zleceniobiorcę nabycia przedmiotowych lokali mieszkalnych oraz stanowisk garażowych stanowi, w ocenie Spółki, zaliczkę otrzymaną przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi, w rozumieniu art. 19 ust. 11 ustawy o podatku od towarów usług. Zaliczka uiszczana przez Spółkę na rzecz Zleceniodawcy na poczet wydatków związanych z realizacją zlecenia, wykorzystana do sfinansowania nabycia przez Spółkę lokali mieszkalnych oraz stanowisk garażowych podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych. Zgodnie z art. 19 ust. 11 ustawy, w dniu otrzymania zaliczki przez Zleceniobiorcę, powstaje obowiązek podatkowy, tj. w przedstawionej sytuacji w dniu wpłaty przez Spółkę kwoty zaliczki na konto kancelarii notarialnej. Jednocześnie, zgodnie z art. 29 ust. 2 ww. ustawy, w przypadku pobrania zaliczki, zadatku, przedpłaty lub raty, obrotem jest również kwota otrzymanych zaliczek, zadatków, przedpłat lub rat, pomniejszona o przypadającą od nich kwotę podatku. Wydanie przez Zleceniodawcę lokali mieszkalnych oraz stanowisk garażowych na rzecz Spółki stanowi dostawę w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, tak więc zaliczka otrzymana na poczet kosztów realizacji zlecenia dotycząca przedmiotowych lokali oraz stanowisk garażowych również podlega VAT, jako zaliczka na poczet dostawy towarów (tj. lokali mieszkalnych oraz stanowisk garażowych). Spółka cytując treść art. 86 ust. 1 ww. ustawy stwierdza, iż prawo do odliczenia podatku przysługuje, o ile jest on związany z transakcjami opodatkowanymi i jeżeli nie zachodzą przesłanki wyłączające prawo do odliczenia sformułowane na podstawie przepisów szczególnych. Zdaniem Spółki podatek zawarty w fakturach zaliczkowych otrzymanych od Zleceniobiorcy jest związany z działalnością Spółki (działalność developerska), w szczególności podatek zawarty w tych fakturach będzie związany z opodatkowaną sprzedażą przedmiotowych lokali na rzecz osób trzecich. W ocenie Spółki nie zachodzą przesłanki wyłączające prawo do odliczenia, Spółka ma prawo obniżyć podatek należny o podatek naliczony wynikający z faktur zaliczkowych otrzymanych od Zleceniobiorcy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w treści art. 86 ust 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego.

Ponadto regulacja zawarta w art. 19 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, że jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż środki pieniężne w wysokości odpowiadającej cenie nieruchomości wpłacane są na konto kancelarii notarialnej tytułem zabezpieczenia zapłaty ceny sprzedaży, natomiast Zleceniobiorca wystawia fakturę VAT dotyczącą tej wpłaty, uznając ją jako zaliczka w wysokości 100%. Faktycznie jednak Zleceniobiorca nie otrzymał żadnej zaliczki na poczet przedmiotowej dostawy.

Analizując przedstawione przepisy oraz opisany we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, iż skoro Zleceniobiorca nie otrzymał zaliczki – wpłaty dokonano na konto kancelarii notarialnej celem zabezpieczenia zapłaty ceny - nie powstał u niego obowiązek podatkowy z tego tytułu, co wskazuje, iż wystawiona przez Zleceniobiorcę faktura nie jest związana z powstaniem obowiązku podatkowego, o którym mowa w art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. b ww. ustawy.

Zatem Spółka nie będzie miała prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty w omawianej fakturze wystawionej przez Zleceniobiorcę.

Wskazać również należy, iż w myśl postanowień art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy: transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze, jednak transakcja nie podlega opodatkowaniu lub jest zwolniona od podatku.

Przepis ten dodatkowo potwierdza stanowisko organu podatkowego dotyczące braku prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w przedmiotowej fakturze.

Ponadto, mając na uwadze fakt, iż stroną wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług jest Spółka zaznacza się, iż interpretacja nie ma mocy wiążącej dla zleceniobiorcy, który chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinien wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie. W konsekwencji regulacje zawarte w art. 14k-14n ustawy Ordynacja podatkowa nie będą miały zastosowania dla tego podmiotu.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.