Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu
ILPP1/443-1098/08-2/BD
z 4 lutego 2009 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ILPP1/443-1098/08-2/BD
Data
2009.02.04
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Temat
Podatek od towarów i usług --> Wysokość opodatkowania --> Stawki --> Stawki podatku
Słowa kluczowe
budynek mieszkalny
kotłownia
roboty budowlano-montażowe
stawki podatku
usługi budowlane
Istota interpretacji
Stawka podatku VAT na roboty wykonywane w kotłowni zaklasyfikowanej do PKOB 127.
Wniosek ORD-IN 807 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Spółdzielnia wykonuje roboty remontowo-modernizacyjne obiektu kotłowni osiedlowej polegające na wymianie zużytych urządzeń kotłowni węglowej na kotłownię na miał węglowy z regulacją podmuchu i regulacją podawania paliwa oraz montażem armatury, pomp, automatyki i liczników ciepła w ogrzewanych budynkach mieszkalnych. Kotłownia znajduje się w wolnostojącym budynku, usytuowanym na środku osiedla i ogrzewa 7 budynków, wyłącznie mieszkalnych. Urządzenia kotłowni są całkowicie zużyte, dlatego wykonanie remontu jest konieczne w celu zapewnienia jedynego źródła energii cieplnej na potrzeby ogrzania lokali mieszkalnych w tych budynkach. Świadczone przez Spółdzielnię usługi zaklasyfikowane są pod symbolem 70 PKWiU. Usługi te będą wykonywane w budynku zaklasyfikowanym pod nr 127 PKOB. Wnioskodawca wskazał, iż prace remontowe obejmują zakres robót wymienionych w PKOB pod nr: 28 22 92, 33 14 28 22 91 oraz 45 33 11, jako roboty gwarantujące zapewnienie dostawy jedynego źródła energii cieplnej na potrzeby ogrzania lokali mieszkalnych, należących do mienia spółdzielni.
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług, preferencyjna 7% stawka podatku VAT została utrzymana w odniesieniu do dostawy, budowy, remontu i modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy w odniesieniu do obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, do którego zgodnie z art. 41 ust. 12 ustawy zaliczane są obiekty budownictwa mieszkaniowego. Analizując zapisy ustawy, a szczególnie art. 3 pkt 6 ustawy Prawo budowlane, przez budowę obiektu rozumie się: „wykonanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego”. Przez obiekt budowlany, zgodnie z art. 3 pkt 1 lit. a ww. ustawy, rozumie się: „budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi”, a przez urządzenia techniczne, zgodnie z art. 3 pkt 9 ww. ustawy rozumie się: „urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu śmieci, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki”. Wykonanie remontu kotłowni polegającego na całkowitej wymianie urządzeń i zamontowaniu urządzeń usprawniających ich pracę, mieści się w pojęciu: „odbudowy i rozbudowy” budynku, a ponieważ obiekt kotłowni służy tylko i wyłącznie budynkom mieszkalnym, stanowiąc jedyne źródło energii na potrzeby ogrzania tych budynków i znajdujących się w nich lokali mieszkalnych mieści się w pojęciu: „zapewnia możliwość użytkowania obiektów zgodnie z ich przeznaczeniem”. Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Spółdzielni wykonane roboty należy opodatkować wg stawki 7%, zgodnie z art. 41 ust. 12 i ust. 12a ustawy o podatku od towarów i usług.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust.1 ww. ustawy rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 cyt. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.
Podstawowa stawka podatku – w myśl art. 41 ust. 1 ww. ustawy – wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści ustawy o VAT, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności obniżone stawki. Zgodnie z brzmieniem art. 41 ust. 12, obowiązującym od dnia 1 stycznia 2008 r., do dostawy, budowy, remontu i modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym stosuje się 7% stawkę podatku. Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym, w myśl ust. 12a powołanego artykułu, rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b. Art. 41 ust. 12b stanowi natomiast, że do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:
Zgodnie z ust. 12c cyt. artykułu, w przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej. Ponadto w myśl § 5 ust. 1a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2008 r., stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy o VAT obniża się do wysokości 7% również w odniesieniu do:
Należy zauważyć, iż z dniem 1 grudnia 2008 r. powołane wyżej rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. zastąpione zostało rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336). W wyniku tej zmiany od dnia 1 grudnia 2008 r. cytowany wyżej przepis § 5 ust. 1a rozporządzenia z dnia 27 kwietnia 2004 r. zastąpiony został przez § 6 ust. 2 rozporządzenia z dnia 28 listopada 2008 r., jego treść pozostała jednak niezmieniona. Z unormowań zawartych w przytoczonych przepisach wynika, że 7% stawka podatku od towarów i usług ma zastosowanie w całym budownictwie mieszkaniowym, zarówno objętym społecznym programem mieszkaniowym, jak i nieobjętym tym programem. Przepis art. 2 pkt 12 ww. ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2008 r. zawiera definicję obiektów budownictwa mieszkaniowego, zgodnie z którą obiektami takimi są budynki mieszkalne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11. Ponadto wskazać należy, iż klasyfikacji budynków dokonuje się na podstawie zapisów rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) – (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.). W dziale objaśnień wstępnych, rozporządzenie wyjaśnia, iż Polska Klasyfikacja Obiektów Budowlanych (PKOB) stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych, rozumianych jako produkty finalne działalności budowlanej. Rozporządzenie segreguje poszczególne budynki, a następnie przyporządkowuje je stosując sekcje, działy, grupy oraz klasy. Odnosząc powyższe do powołanych wcześniej przepisów ustawy o podatku od towarów i usług podkreślić należy, iż wykonywanie robót budowlanych korzystających z 7% stawki podatku VAT odnosi się do prac wykonywanych w budynkach sklasyfikowanych do działu PKOB 11 oraz wybranych z działu 12. Ponadto klasyfikacją, do której odwołują się przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU). Zgodnie z § 2 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. Nr 89, poz. 844 ze zm.), do celów podatku od towarów i usług stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług, o której mowa w § 3, tj. wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.), nie dłużej jednak niż do 31 grudnia 2008 r. Nadmienia się, że na podstawie § 3 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) - Dz. U. Nr 207, poz. 1293 - do celów m. in. opodatkowania podatkiem od towarów i usług, do dnia 31 grudnia 2009 r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r.
Dział ten obejmuje:
Z sytuacji przedstawionej we wniosku wynika, że Spółdzielnia wykonuje roboty remontowo-modernizacyjne obiektu kotłowni osiedlowej, która znajduje się w wolnostojącym budynku, usytuowanym na środku osiedla i ogrzewa 7 budynków wyłącznie mieszkalnych. Usługi te będą wykonywane w budynku zaklasyfikowanym pod symbolem PKOB 127. Z przedstawionych wyżej regulacji prawnych wynika, że w odniesieniu do robót budowlanych i budowlano – montażowych warunkiem niezbędnym dla zastosowania 7% stawki podatku VAT jest, aby usługi były wykonywane w obiektach budownictwa mieszkaniowego (PKOB 11) w lokalach mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych (PKOB 12) lub pod pewnymi warunkami w obiektach sklasyfikowanych w PKOB w klasie 1264. Jak wskazał Podatnik, wykonywane roboty remontowo – modernizacyjne dotyczą obiektu kotłowni osiedlowej, sklasyfikowanego w grupie PKOB 127 „Pozostałe budynki niemieszkalne”. Zatem budynek ten nie zalicza się do żadnej z ww. kategorii (ani do obiektów budownictwa mieszkaniowego, ani do wybranych z działu 12), tym samym wszelkie prace wykonywane na tym obiekcie nie korzystają z preferencyjnej stawki podatku VAT w wysokości 7%. Bez znaczenia w tym momencie pozostaje, czy wykonywane roboty mieszczą się w pojęciu robót budowlanych, sklasyfikowanych do grupowania PKWiU 45.
Podkreślić jednak należy, iż kwestie dotyczące klasyfikacji statystycznych, nie mieszczą się w ramach określonych przepisem art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym Minister Finansów nie jest uprawniony do oceny stanowiska dotyczącego powołanej klasyfikacji statystycznej.
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.