Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
IBPBI/2/423-1158/08/MO
Data
2009.03.09
Referencje
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Podstawa opodatkowania i wysokość podatku --> Opodatkowanie dochodów z udziału w zyskach osób prawnych
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Pobór podatku --> Osoby prawne jako płatnicy
Słowa kluczowe
nabycie udziałów
obowiązek płatnika
udział w zyskach osób prawnych
umorzenie udziałów
wynagrodzenia
zwolnienie
Istota interpretacji
Czy, w związku ze spełnieniem warunków wynikających ze zwolnienia wprowadzonego na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych („CIT"), Wnioskodawca ma obowiązek pobrania CIT z tytułu wypłaty na rzecz Spółki X wynagrodzenia za nabycie udziałów w celu ich umorzenia?
Wniosek ORD-IN
2 MB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 04 grudnia 2008 r. (data wpływu do tut. BKIP 12 grudnia 2008 r.) uzupełnionym w dniu 21 stycznia 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia udziałów w celu ich umorzenia - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 12 grudnia 2008 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek Spółki o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia udziałów w celu ich umorzenia. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych dlatego też pismem z dnia 12 stycznia 2009 r. wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełniony wniosek wpłynął do tut. BKIP w dniu 21 stycznia 2009 r.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:
W umowie z dnia 6 października 2008 roku ("Umowa"), zostały przedstawione warunki, na mocy których wnioskodawca nabył w celu umorzenia wszystkie udziały posiadane przez Spółkę X w kapitale zakładowym („Udziały"). Zgodnie z treścią Umowy własność Udziałów została przeniesiona na wnioskodawcę w dniu otrzymania przez niego zawiadomienia wystosowanego przez Dyrektora Biura Nadzoru Właścicielskiego Spółki X, o podjęciu przez Radę Nadzorczą Spółki X uchwały wyrażającej zgodę na dokonanie zbycia Udziałów na rzecz wnioskodawcy w celu ich umorzenia („Zawiadomienie"). Zawiadomienie o podjęciu, w dniu 1 października 2008 r., przez Radę Nadzorczą Spółki X wyżej wspomnianej uchwały, wnioskodawcy zostało złożone w dniu 14 października 2008 roku. W Umowie ustalono wynagrodzenie przysługujące Spółce X z tytułu nabycia przez wnioskodawcę Udziałów w celu ich umorzenia. Po otrzymaniu Zawiadomienia, wnioskodawca dokonał przelewu środków pieniężnych, stanowiących wynagrodzenie za przeniesienie praw do Udziałów, ze swojego rachunku na rachunek Spółki X. Zgodnie z Umową przeniesienie własności Udziałów podlega uchyleniu, a Umowa podlega rozwiązaniu, w przypadku braku uznania na rachunku umówionej kwoty wynagrodzenia, lub uznania rachunku kwotą niższą w terminie siedmiu dni roboczych od daty wystosowania Zawiadomienia. Do dnia zbycia Udziałów Spółka X była udziałowcem wnioskodawcy nieprzerwanie przez okres przekraczający 2 lata. Spółka X posiadała 400 udziałów o wartości nominalnej 5.000 zł każdy, co stanowiło 40% kapitału zakładowego wnioskodawcy.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Czy, w związku ze spełnieniem warunków wynikających ze zwolnienia wprowadzonego na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych („CIT"), Wnioskodawca ma obowiązek pobrania CIT z tytułu wypłaty na rzecz Spółki X wynagrodzenia za nabycie udziałów w celu ich umorzenia...
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku ze spełnieniem wszystkich przesłanek wynikających ze zwolnienia przewidzianego w art. 22 ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54 poz. 654 ze zm. – dalej w skrócie ustawa o CIT) Wnioskodawca nie ma obowiązku pobrania podatku z tytułu wypłaty wynagrodzenia za zbycie udziałów przez Spółkę X na rzecz wnioskodawcy w celu ich umorzenia. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, przychód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów na rzecz spółki, w celu umorzenia tych udziałów klasyfikowany jest jako przychód z udziału w zyskach osób prawnych.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (a zatem również przychody z tytułu wynagrodzenia za zbycie udziałów w celu ich umorzenia) podlegają, co do zasady, opodatkowaniu przy zastosowaniu 19 % stawki podatku CIT. Podmiot dokonujący zapłaty wynagrodzenia za umorzenie udziałów jest zobowiązany do potrącenia z kwoty wypłacanego wynagrodzenia podatku. Jednocześnie, zgodnie z art. 22 ust. 4 ustawy o CIT, powyższe przychody są zwolnione z opodatkowania, jeżeli łącznie zostaną spełnione następujące warunki: - Wypłacającym przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
- Uzyskującym przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.
- Spółka uzyskująca analizowane przychody, posiada bezpośrednio nie mniej niż 15% udziałów w kapitale spółki, wypłacającej wynagrodzenie za umorzenie udziałów.
- Odbiorcą przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest podmiot, o którym mowa w pkt 2 lub zagraniczny zakład tego podmiotu.
Powyższe zwolnienie odnosi się do sytuacji, w której podmiot otrzymujący przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych posiada udziały przez nieprzerwany okres 2 lat. Przedmiotowe zwolnienie ma zastosowanie również w przypadku, gdy 2-letni okres posiadania udziałów upływa po dniu uzyskania przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
Zdaniem Wnioskodawcy przedmiotowa transakcja podlega zwolnieniu z opodatkowania CIT, ponieważ na dzień zbycia zostały spełnione wszystkie warunki zwolnienia wynikającego z art. 22 ust. 4 ustawy CIT. - Wnioskodawca (tj. podmiot wypłacający wynagrodzenie z tytułu transakcji nabycia udziałów w celu ich umorzenia) jest podatnikiem podatku dochodowego oraz posiada siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
- Spółka X (tj. podmiot uzyskujący przychód z tytułu transakcji zbycia udziałów w celu ich umorzenia) podlega w Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,
- Odbiorcą przychodu z tytułu transakcji zbycia udziałów w celu ich umorzenia była Spółka X,
- Spółka X posiadała bezpośrednio nie mniej niż 15 % udziałów w kapitale wnioskodawcy, nieprzerwanie przez okres przekraczający 2 lata.
W związku z powyższym, Spółka nie ma obowiązku pobrania podatku z tytułu wypłaty wynagrodzenia za zbycie udziałów przez Spółkę X na rzecz wnioskodawcy w celu ich umorzenia.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654, ze zm.) – podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu.
W myśl art. 22 ust. 4 ustawy, zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki: - wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
- uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,
- spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1,
- odbiorcą dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest:
- spółka, o której mowa w pkt 2, albo
- zagraniczny zakład spółki, o której mowa w pkt 2.
Jak stanowi art. 8 pkt 2 ustawy z dnia 18 listopada 2004 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 254, poz. 2533), określony w art. 22 ust. 4 pkt 3 ustawy, bezpośredni udział procentowy w kapitale spółki wypłacającej dywidendę lub inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych ustala się od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r. w wysokości nie mniejszej niż 15%.
Przepis art. 22 ust. 4a w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych określa, iż zwolnienie, o którym mowa w ust. 4, ma zastosowanie w przypadku, kiedy spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiada udziały (akcje) w spółce wypłacającej te należności w wysokości, o której mowa w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat.
Jednocześnie, w myśl art. 26 ust. 1c tej ustawy, osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 1 oraz art. 22 ust. 1, w związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 3 oraz art. 22 ust. 4, stosują zwolnienia wynikające z tych przepisów wyłącznie pod warunkiem udokumentowania przez spółkę, o której mowa w art. 21 ust. 3 pkt 2, bądź spółkę, o której mowa w art. 22 ust. 4 pkt 2: - jej miejsca siedziby dla celów podatkowych, uzyskanym od niej certyfikatem rezydencji, lub
- istnienia zagranicznego zakładu – zaświadczeniem wydanym przez właściwy organ administracji podatkowej państwa, w którym znajduje się jej siedziba lub zarząd, albo przez właściwy organ podatkowy państwa, w którym ten zagraniczny zakład jest położony.
W kontekście powyższego, dochód uzyskany przez udziałowca, przy spełnieniu warunku udokumentowania miejsca siedziby dla celów podatkowych, będzie podlegał zwolnieniu na mocy omawianego przepisu art. 22 ust. 4 ustawy, co w konsekwencji skutkuje brakiem obowiązku – po stronie Wnioskodawcy – poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłaconego wynagrodzenia za udziały nabyte w celu ich umorzenia.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.
Referencje
|