Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
IPPB2/415-1400/08-4/MK
Data
2008.12.17
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Podstawa obliczenia i wysokość podatku --> Dochody opodatkowane ryczałtem
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Szczególne zasady ustalania dochodu --> Wykaz zasad
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Źródła przychodów --> Katalog źrodeł przychodów
Słowa kluczowe
spadek
spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
sprzedaż akcji
umorzenie udziałów
zbycie udziału
zryczałtowany podatek dochodowy
Istota interpretacji
Czy Wnioskodawca wypłacając równowartość umorzonych udziałów dla spadkobierców zmarłego wspólnika ma obowiązek pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego?
Wniosek ORD-IN
269 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 29.09.2008 r. (data wpływu 01.10.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika z tytułu opodatkowania przychodów ze zbycia udziałów nabytych w drodze spadku w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością w celu ich umorzenia - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 01.10.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika z tytułu opodatkowania przychodów ze zbycia udziałów nabytych w drodze spadku w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością w celu ich umorzenia.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
Wnioskodawca w związku ze śmiercią wspólnika dokonał umorzenia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. Równowartość umorzonych udziałów została wypłacona spadkobiercom. Z uwagi na braki formalne w złożonym wniosku, tutejszy organ podatkowy pismem z dnia 26.11.2008 r. Nr IPPB2/415-1400/08-2/MK i Nr IPB2/436-380/08-2/AF wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez:
- Czy interpretacja przepisów prawa podatkowego ma być udzielona w zakresie ustawy o podatku od spadków i darowizn, czy też od podatku dochodowego od osób fizycznych... W złożonym wniosku zakreślono w części D. 2 poz. 42 – Podatek od spadków i darowizn. Natomiast z treści zadanego pytania wynika, że chodzi Państwu o podatek dochodowy od osób fizycznych.
- Jeżeli zakres interpretacji ma dotyczyć podatku od spadków i darowizn to należy: właściwie sprecyzować pytanie oraz przedstawić własne stanowisko w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego.
Wniosek uzupełniono w wyznaczonym terminie informując, że przedmiotem interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego mają być przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W związku z powyższym zadano następujące pytania.
Czy Wnioskodawca wypłacając równowartość umorzonych udziałów dla spadkobierców zmarłego wspólnika ma obowiązek pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego...
Zdaniem Wnioskodawcy:
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przedstawionym stanie faktycznym, nie mają zastosowania, gdyż wypłacona wartość umorzonych udziałów stanowi spadek i będą do niej miały zastosowanie przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn.
Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje.
Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodów są m.in. kapitały pieniężne i prawa majątkowe. Pełen katalog przychodów należących do kapitałów pieniężnych wymieniony został w art. 17 ww. ustawy, w którego myśl, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się, m. in.:
- dywidendy i inne przychody z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni (…) określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy,
- należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych (art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy).
Natomiast zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 2 ustawy dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji). Opisany we wniosku przychód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów na rzecz Spółki w celu ich umorzenia należy przypisać do kategorii dochodów określonych w art. 24 ust. 5 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który jednoznacznie kwalifikuje taką czynność, jako udział w zyskach osób prawnych przewidziany w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy. Sposób obliczenia dochodu osoby fizycznej z umorzenia udziałów został uregulowany w art. 24 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym dochodem z umorzenia akcji w spółkach mających osobowość prawną jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy; jeżeli nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny, koszty ustala się do wysokości wartości z dnia nabycia spadku lub darowizny. Przepis ten jest przepisem szczególnym w stosunku do uregulowań zawartych w art. 30a ust. 1 pkt 4 w związku z art. 30a ust. 6 powołanej ustawy – stanowi wyjątek od ogólnej zasady opodatkowania przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania. Na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, od uzyskanych dochodów (przychodów) z tytułu dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19 % zryczałtowany podatek dochodowy. Zobowiązanym do pobrania podatku jest Spółka, która występuje w roli płatnika. Stosownie do zapisu art. 41 ust. 4 ww. ustawy jest ona obowiązana pobrać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych miedzy innymi w art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy. Natomiast w myśl art. 42 ust. 1 ww. ustawy Spółka ma przekazać kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby płatnika bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Zgodnie z treścią art. 42 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru (PIT-8AR). Z przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej stanu faktycznego wynika, że w związku ze śmiercią wspólnika spółki z o.o., spadkobiercy dokonali zbycia odziedziczonych udziałów na rzecz Wnioskodawcy w celu ich umorzenia. W związku z powyższym uzyskany przez spadkobierców dochód należy zakwalifikować, jako źródło przychodów z kapitałów pieniężnych z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, zgodnie z treścią przepisu art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, podlegający opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem z uwzględnieniem art. 24 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym dotyczącym szczególnych zasad ustalania dochodu. Zobowiązanym do dokonania poboru podatku jest Wnioskodawca, który dokonał wypłat stosownie do ww. zapisu art. 41 ust. 4 ww. ustawy. Pobrany podatek należy odprowadzić w stosownym terminie do właściwego urzędu skarbowego, natomiast do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym wypełnić i przesłać roczną deklarację (PIT-8AR). Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa, należy uznać iż dochodem z umorzenia udziałów będzie nadwyżka wynagrodzenia (przychodu) otrzymanego przez spadkobierców od Spółki w związku z umorzeniem udziałów Spółki nad kosztami uzyskania tego przychodu – kwotą odpowiadającą wartości udziałów z dnia nabycia spadku ustaloną zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 z późn. zm.). Jeżeli wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziałów będzie równe lub mniejsze od ich wartości z dnia nabycia spadku przez spadkobierców, obowiązek zapłaty podatku dochodowego w ogóle nie powstanie. W związku z powyższym nie można się zgodzić ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że w przedstawionym stanie faktycznym przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie będą miały zastosowania, gdyż wypłacona wartość umorzonych udziałów wchodzi w skład spadku i podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Zgodnie bowiem z ustawą o podatku od spadków i darowizn opodatkowaniu podlega wartość odziedziczonych udziałów przez spadkobierców. Natomiast dochód uzyskany ze zbycia w celu umorzenia odziedziczonych udziałów podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.
|