INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 05 maja 2009r. (data wpływu 07 maja 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla sprzedaży na terytorium kraju surowego ziarna kukurydzy, zarówno w okresie przed dniem 1 maja 2008 roku, jak i w okresie od dnia 1 maja 2008 roku do dnia 31 grudnia 2010 roku – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 07 maja 2009r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla sprzedaży na terytorium kraju surowego ziarna kukurydzy, zarówno w okresie przed dniem 1 maja 2008 roku, jak i w okresie od dnia 1 maja 2008 roku do dnia 31 grudnia 2010 roku.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka prowadząca działalność w zakresie produkcji artykułów spożywczych i napojów oraz handlu hurtowego i detalicznego, dokonuje na terytorium Polski sprzedaży ziarna kukurydzy (innej niż kukurydza cukrowa i pastewne) służącego do samodzielnej produkcji popcornu przez indywidualnych konsumentów końcowych. Produkt ten ma postać torebki o zmiennej gramaturze (zazwyczaj 100g), zawierającej surowe ziarno kukurydzy służące do produkcji popcornu, w kuchenkach mikrofalowych. Przedmiotowy towar jest przez Spółkę nabywany w opisanym stanie, a zatem Spółka nie dokonuje w stosunku do niego jakichkolwiek dalszych czynności za wyjątkiem magazynowania oraz transportu do punktów sprzedaży detalicznej.

Aby ułatwić konsumentom przygotowanie takiego gotowego produktu w postaci możliwej do natychmiastowego spożycia, w torebkach umieszczane są przez producenta dodatkowo sól, tłuszcz roślinny oraz substancje smakowe. Umieszczenie tych składników w torebkach z kukurydzą łączy się zresztą również ze specyficznym charakterem popcornu, który - jako popularna przekąska przeznaczona do spożycia w trakcie spotkań towarzyskich lub w związku z imprezami rozrywkowymi - musi być zdatny do przyrządzenia bezpośrednio przed konsumpcją w sposób szybki, wygodny i nie wymagający dłuższych przygotowań. W trakcie obróbki termicznej dokonywanej przez konsumenta w kuchence mikrofalowej składniki te ulegają zmieszaniu z pęczniejącym ziarnem kukurydzy, zaś powstały w ten sposób gotowy popcorn uzyskuje charakterystyczny dla tego produktu słono-maślany smak. Taka forma konfekcjonowania kukurydzy jest od wielu lat przyjęta w obrocie handlowym, także w Polsce i została zaakceptowana przez konsumentów jako wygodna i poręczna.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Spółka wnosi niniejszym o potwierdzenie, iż sprzedaż na terytorium kraju surowego ziarna kukurydzy przeznaczonego do prażenia w mikrofali w celu przygotowania popcornu, które to ziarno umieszczone jest w opakowaniu zawierającym wyłącznie surowe ziarno kukurydzy (innej niż kukurydza cukrowa i pastewna), tłuszcz roślinny, sól i dodatki smakowe i przeznaczone jest do produkcji popcornu przez konsumentów, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 3%, zarówno w okresie przed dniem 1 maja 2008 roku, jak i w okresie od dnia 1 maja 2008 roku do dnia 31 grudnia 2010 roku.

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedawany przez nią towar w postaci torebek zawierających surowe ziarno kukurydzy, a także niewielkie ilości soli, tłuszczu roślinnego oraz substancji smakowych, podlega klasyfikacji zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207 z 2008 r., poz. 1293, ze zm; dalej. odpowiednio, jako „Rozporządzenie z 2008 roku” oraz „PKWiU z 2008 roku”) w grupowaniu 01.11.20.0 „Kukurydza, z wyłączeniem kukurydzy cukrowej i pastewnej”, zgodnie z

rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 89 z 2004 r., poz. 844, ze zm.; dalej, odpowiednio, jako „Rozporządzenie z 2004 roku” oraz „PKWiU z 2004 roku”) w grupowaniu 01.11.13-00.00 „Kukurydza, z wyłączeniem kukurydzy cukrowej oraz zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997r. w sprawie Rolskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU (Dz. U.Nr 42 z 1997r., poz. 264 ze zm.; dalej, odpowiednio, jako „Rozporządzenie z 1997 roku” oraz „PKWiU z 1997r.”) w grupowaniu 01.11.13-00.10 „Kukurydza konsumpcyjna”.

Dla potwierdzenia swojego stanowiska Spółka wystąpiła w dniu 16 stycznia 2009 roku do Ośrodka Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi z wnioskiem (doręczonym organowi statystycznemu w dniu 5 Iutego 2009 roku,) o wydanie interpretacji statystycznej w sprawie klasyfikacji przedmiotowego towaru. Zgodnie z wnioskiem Spółki, Dyrektor Urzędu Statystycznego w Łodzi w interpretacji statystycznej z dnia 24 lutego 2009 roku (sygn: OK-5672/KW-483/2009, w załączeniu,) potwierdził stanowisko Spółki w przedmiocie klasyfikacji statystycznej towaru, wskazując, że „surowe ziarna kukurydzy przeznaczone do smażenia w mikrofali w celu przygotowania popcornu o składzie:

surowe ziarno kukurydzy, tłuszcz roślinny, sól, dodatki smakowe, mieści się w grupowaniu PKWiU z 2008r. pod pozycją 01.11.20.0 „Kukurydza, z wyłączeniem kukurydzy cukrowej i pastewnej” w grupowaniu PKWiU z 2004r. pod pozycją 01.11.13-00.00 „Kukurydza z wyłączeniem kukurydzy cukrowej” oraz w grupowaniu PKWiU z 1997r, pod pozycją 01.11.13-00.10 „Kukurydza konsumpcyjna”.

W konsekwencji zarówno według PKWiU z 2008 roku i PKWiU z 2004 roku, jaki według PKWiU z 1997 roku, produkt sprzedawany przez Spółkę na terytorium Polski należy do klasy 01.11 „Zboża”.

Zgodnie z pierwotnym brzmieniem przepisu art. 146 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marcą 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 z 2004 r. poz. 535 ze zm.; dalej jako „ustawa o VAT”), w okresie od dnia 1 maja 2004 roku do dnia 30 kwietnia 2008 roku w odniesieniu między innymi do odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, której przedmiotem są towary i usługi wymienione w załączniku nr 6 do ustawy o VA T stosuje się stawkę podatku VA T w wysokości 3%.

W tym kontekście należy wskazać, iż poz. 1 załącznika nr 6 do Ustawy o VAT obejmuje towary określane jako „Zboża, ziemniaki, rośliny przemysłowe i produkty roślinne rolnictwa pozostałe”, podlegające klasyfikacji w ramach klasy 01.11 PKWiU, za wyjątkiem arachidów (orzeszków ziemnych) (PKWiU 01.11.32), bawełny i odziarnionych produktów roślinnych dla przemysłu włókienniczego (PKWiU ex 01.11.7), kauczuku naturalnego („PKWiU 01.11.80) oraz ziół suszonych sortowanych całych.

Jak wyjaśnia obecnie obowiązujący przepis § 3 pkt 1 Rozporządzenia z 2008 roku, wprowadzony z dniem 1 stycznia 2009 roku, do celów opodatkowania podatkiem VAT do dnia 31 grudnia 2009 roku stosuje się PKWiU z 1997 roku. Klasyfikację RKWiU z 1997 roku należało stosować do celów opodatkowania podatkiem VAT także w stanie prawnym obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2009 roku, zgodnie z przepisem § 2 pkt 1 Rozporządzenia z 2004 roku, obowiązującym od dnia 1 maja 2004 roku. Dlatego też, należy uznać, iż dla opodatkowania podatkiem VAT towaru sprzedawanego przez Spółkę do dnia 31 grudnia 2009 roku decydujące znaczenie posiada PKWiU z 1997 roku.

Zdaniem Spółki, nie ulega zatem wątpliwości, iż do dnia 30 kwietnia 2008 roku do sprzedaży przedmiotowego towaru, objętego zakresem klasy 01.11 „Zboża” PKWiU z 1997 roku, zastosowanie miała stawka VAT w wysokości 3%. Taką też praktykę stosowały i nadal stosują wszystkie sieci handlowe dokonujące sprzedaży detalicznej przedmiotowego towaru.

Jednakże, Spółka pragnie zarazem zauważyć, iż zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 11 kwietnia 2008 roku o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 74 z 2008 r., poz. 444; „Ustawa nowelizująca z dnia 11 kwietnia 2008 roku”), wskazaną powyżej stawkę podatku VAT w wysokości 3% stosuje się, także w okresie od dnia 1 maja 2008 roku do dnia 31 grudnia 2010 roku, w odniesieniu między innymi do odpłatnej dostawy na terytorium kraju towarów wymienionych w załączniku do Ustawy nowelizującej z dnia 11 kwietnia 2008 roku. Przepis poz. 1 załącznika do Ustawy nowelizującej z dnia 11 kwietnia 2008 roku obejmuje tymczasem towary mieszczące się w klasie PKWiU 01.11 „Zboża, ziemniaki, rośliny przemysłowe i produkty roślinne rolnictwa pozostałe” z wyłączeniem arachidów (orzeszków ziemnych) (PKWiU 01.11.32), bawełny i odziarnionych produktów roślinnych dla przemysłu włókienniczego (PKWiU ex 01.11.7), kauczuku naturalnego (PKWiU 01.11.80), ziół suszonych sortowanych całych oraz roślin dla przemysłu perfumeryjnego i farmacji itp.(PKWiU ex 01.11.9).

Spółka pragnie zwrócić uwagę, iż zmiana powyższa powiązana jest ze zgodą na stosowanie przez Polskę stawki VAT w wysokości 3% także po upływie, z dniem 30 kwietnia 2008 roku, okresu przejściowego pierwotnie przewidzianego dla stosowania tej stawki. Upoważnienie do przedłużenia stosowania stawki VAT 3% w odniesieniu do towarów mieszczących się w klasie 01.11 PKWiU) z 1997 roku zostało przy tym wyrażone wprost w przepisach wspólnotowych.

Zgodnie wprawdzie z pierwotnym brzmieniem art. 128 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z dnia 11 grudnia 2006 roku; dalej jako „Dyrektywa 2006/112”. Polska mogła jedynie do 30 kwietnia 2008 roku utrzymywać stawkę obniżoną wynoszącą co najmniej 3%, w odniesieniu do dostaw środków spożywczych, o których mowa w pkt 1 załącznika III do Dyrektywy 2006/112. Polska została tym samym upoważniona do stosowania, początkowo do dnia 30 kwietnia 2008 roku, stawki 3% do towarów określanych w powołanym przepisie jako „środki spożywcze (łącznie z napojami ale z wyłączeniem napojów alkoholowych) przeznaczone do spożycia przez ludzi i zwierzęta, żywe zwierzęta, nasiona, rośliny oraz składniki zwykle przeznaczone do produkcji środków spożywczych, produkty zwykle przeznaczone do użytku jako dodatek lub substytut środków spożywczych”.

Na tej podstawie, do dnia 30 kwietnia 2008 roku Polska była uprawniona do stosowania do towarów mieszczących się w klasie PKWIU 01.11 „Zboża, ziemniaki, rośliny przemysłowe i produkty roślinne rolnictwa pozostałe” stawki podatku VAT w wysokości 3%.

Jednakże, z dniem 29 grudnia 2007 roku weszła w życie Dyrektywa Rady 2007/75/WE z dnia 20 grudnia 2007 r. zmieniająca dyrektywę 2006/112/WE w odniesieniu do niektórych przepisów tymczasowych dotyczących stawek podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 346 z dnia 29 grudnia 2007 roku; dalej jako „Dyrektywa 2007/57). Zgodnie z przepisem art. 1 pkt 6 Dyrektywy 2007/75, przepis art. 128 ust. 3 Dyrektywy 2006/112 został zmieniony w ten sposób, iż stanowi obecnie, że „Polska może do dnia 31 grudnia 2010 r. utrzymać stawkę obniżoną wynoszącą co najmniej 3% w odniesieniu do dostaw środków spożywczych o których mowa w pkt 1 załącznika III” Dyrektywy 2006/112. Jak wskazano już powyżej, odesłanie do pkt 1 załącznika III Dyrektywy 2006/112 oznacza w istocie odniesienie do towarów określanych jako „środki spożywcze (łącznie z napojami, ale z wyłączeniem napojów alkoholowych) przeznaczone do spożycia przez ludzi i zwierzęta, żywe zwierzęta, nasiona, rośliny oraz składniki zwykle przeznaczane do produkcji środków spożywczych, produkty zwykle przeznaczone do użytku jako dodatek lub substytut środków spożywczych” do których zalicza się - zgodnie z systematyką Załącznika nr 6 do Ustawy o VAT - także towarów mieszczących się w klasie 01.11 PKWiU z 1997 roku „Zboża, ziemniaki, rośliny przemysłowe i produkty roślinne rolnictwa pozostałe”.

W konsekwencji w opinii Spółki, skutkiem przyjęcia Dyrektywy 2007/75 oraz Ustawy nowelizującej z dnia 11 kwietnia 2008 roku, która weszła w życie z dniem 1 maja 2008 roku, było przedłużenie, na okres od dnia 1 maja 2008 roku do dnia 31 grudnia 2010 roku, obowiązywania stawki 3% VAT w stosunku do towarów objętych klasą PKWiU 01.11 „Zboża, ziemniaki, rośliny przemysłowe i produkty roślinne rolnictwa pozostałe” (z wyłączeniami wskazanymi w powołanym przepisie). Takie stanowisko potwierdza również tekst uzasadnienia do projektu Ustawy nowelizującej z dnia 11 kwietnia 2008 roku (druk sejmowy nr z dnia 31 marca 2008 roku, str. 1 uzasadnienia). Ponieważ, zgodnie z klasyfikacją potwierdzoną przez organy statystyczne. kukurydza do produkcji popcornu sprzedawana przez Spółkę na terytorium Polski objęta jest zakresem grupowania PKWiU z 1997 roku pod pozycją 01.11.13-00.10 Kukurydza konsumpcyjna”, należy ona również do klasy PKWiU 01.11 „Zboża, ziemniaki, rośliny przemysłowe i produkty roślinne rolnictwa pozostałe”. W rezultacie, do jej sprzedaży zastosowanie znajduje stawka VAT w wysokości 3%, zarówno w okresie przed dniem 1 maja 2008 roku, jak i w okresie od dnia 1 maja 2008 roku do dnia 31 grudnia 2010 roku, o czego potwierdzenie Spółka niniejszym wnosi.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2. eksport towarów;
3. import towarów;
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
   
   

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 - w rozumieniu art. 7 ust. 1 w/w ustawy - rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również pozostałe czynności wymienione w tym przepisie.

W myśl art. 2 pkt 6 w/w ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi.

Stosownie do art. 146 ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 30 kwietnia 2008 r. stosuje się stawkę w wysokości 3% w odniesieniu do czynności, o których mowa w art. 5, których przedmiotem są towary i usługi wymienione w załączniku nr 6 do ustawy, z wyłączeniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów i eksportu towarów.

W poz. 1 powołanego wyżej załącznika nr 6 zawierającego wykaz towarów i usług opodatkowanych do dnia 30 kwietnia 2008 r. 3% stawką podatku od towarów i usług, wskazano mieszczące się w grupowaniu PKWiU ex 01.11: „Zboża, ziemniaki, rośliny przemysłowe i produkty roślinne rolnictwa pozostałe – z wyłączeniem:

1. arachidów (orzeszków ziemnych) (PKWiU 01.11.32),
2. bawełny i odziarnionych produktów roślinnych dl przemysłu włókienniczego (PKWiU ex 01.11.7),
3. kauczuku naturalnego (PKWiU 01.11.80),
4. ziół suszonych sortowanych całych”.
   
   

Ponadto należy mieć na uwadze objaśnienia zamieszczone przez ustawodawcę pod w/w załącznikiem do ustawy o podatku od towarów i usług, z których m.in. wynika, że "ex" - dotyczy tylko danego wyrobu z danego grupowania.

Oznacza to, że umieszczenie "ex" przy konkretnym symbolu PKWiU powoduje zawężenie stosowania danej regulacji tylko do wyrobów/usług należących do danego grupowania statystycznego, które spełniają określone przez ustawodawcę warunki wskazane w obowiązujących przepisach.

W związku z powyższym, do dnia 30 kwietnia 2008 r. sprzedaż roślin sklasyfikowanych do grupowania PKWiU ex 01.11) – podlegała opodatkowaniu według stawki podatku obniżonej do 3% – zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Natomiast, w myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 11 kwietnia 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 74, poz. 444), w okresie do dnia 31 grudnia 2010 r. stosuje się stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 3% w odniesieniu do czynności, o których mowa w art. 5 ustawy zmienianej w art. 1, których przedmiotem są towary wymienione w załączniku do ustawy, z wyłączeniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów i eksportu towarów.

W poz. 1 załącznika do ww. ustawy, zawierającego wykaz towarów opodatkowanych stawką podatku od towarów i usług w wysokości 3%, wskazano grupowanie PKWiU ex 01.11 – „Zboża, ziemniaki, rośliny przemysłowe i produkty roślinne rolnictwa pozostałe – z wyłączeniem:

1. arachidów (orzeszków ziemnych) (PKWiU 01.11.32),
2. bawełny i odziarnionych produktów roślinnych dl przemysłu włókienniczego (PKWiU ex 01.11.7),
3. kauczuku naturalnego (PKWiU 01.11.80),
4. ziół suszonych sortowanych całych,
5. roślin dla przemysłu perfumeryjnego i farmacji itp. ( ex PKWiU 01.11.9)”.
   
   

Na podstawie powyższego przepisu art. 146 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w związku z poz. 1 załącznika 6 do tej ustawy oraz art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 11 kwietnia 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług w związku z poz. 1 załącznika do tej ustawy stwierdza się, iż do sprzedaży na terytorium kraju surowego ziarna kukurydzy przeznaczonego do prażenia w mikrofali w celu przygotowania popcornu, które to ziarno umieszczone jest w opakowaniu zawierającym wyłącznie surowe ziarno kukurydzy (innej niż kukurydza cukrowa i pastewna), tłuszcz roślinny, sól i dodatki smakowe i przeznaczone jest do produkcji popcornu przez konsumentów, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 3%, zarówno w okresie przed dniem 1 maja 2008 roku, jak i w okresie od dnia 1 maja 2008 roku do dnia 31 grudnia 2010 roku.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.