INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani Adrianny S. przedstawione we wniosku z dnia 23 marca 2009 r. (data wpływu: 26 marca 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 17 czerwca 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi odsetkowej – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 26 marca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi odsetkowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Dnia 25 lipca 2003 r. zakupiony został lokal mieszkalny (nowy) w spółdzielni mieszkaniowej na podstawie umowy w sprawie finansowania mieszkania na zasadach spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu. Umowa zawarta została pomiędzy spółdzielnią mieszkaniową a rodzicami Wnioskodawczyni. Zgodnie z tą umową zobowiązali się do nabycia lokalu mieszkalnego na zasadach spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, a jego spłata miała nastąpić w ratach.

Dnia 19 grudnia 2005 r. Zainteresowana wraz z rodzicami zaciągnęła kredyt na spłatę zobowiązań wobec spółdzielni mieszkaniowej. Umowa zawarta została pomiędzy Wnioskodawczynią i Jej rodzicami a bankiem. Kredyt miał być przeznaczony na pokrycie części kosztów zakupu nieruchomości mieszkalnej - lokalu mieszkalnego oraz na pokrycie kosztów remontu tego mieszkania (jego urządzenie-zakup w stanie deweloperskim).

Dnia 20 stycznia 2006 r., w związku ze spłatą całości zobowiązań wobec spółdzielni mieszkaniowej, spółdzielnia ta ustanowiła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego na rzecz rodziców Wnioskodawczyni.

Dnia 27 lutego 2006 r. rodzice podarowali Zainteresowanej w całości spółdzielcze własnościowe prawo do przedmiotowego lokalu mieszkalnego.

Dnia 12 sierpnia 2006 r. Wnioskodawczyni zawarła związek małżeński, a w Jej małżeństwie obowiązuje wspólność ustawowa majątkowa.

Dnia 11 grudnia 2007 r. Zainteresowana zaciągnęła wspólnie z mężem kredyt hipoteczny przeznaczony na spłatę kredytu na cele mieszkaniowe, zaciągniętego w innym banku, którego pierwotnym celem było sfinansowanie kosztów zakupu i remontu przedmiotowego lokalu mieszkalnego.

Wcześniej Wnioskodawczyni (ani Jej mąż) nie korzystała z rozliczenia ulgi odsetkowej, ani budowlanej.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy w opisanym stanie faktycznym przysługuje Wnioskodawczyni ulga odsetkowa na refinansowanie kredytu (w części dotyczącej spłaty samego lokalu)...

Jeśli ulga przysługuje, to czy Zainteresowana może odliczyć pełne odsetki (dotyczące spłaty samego lokalu), czy w wysokości 1/2 części, ze względu na fakt, że mieszkanie jest w całości Jej własnością (ale wspólny ustawowo majątek małżeński), natomiast kredytobiorcami są Wnioskodawczyni z małżonkiem...

Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabyła Ona prawo do ulgi odsetkowej i może odliczyć odsetki w pełnej wysokości, niezależnie od faktu, iż kredyt jest zaciągnięty przez Zainteresowaną i Jej męża, ponieważ kredyt zgodnie z umową przeznaczony jest w części na spłatę kredytu na mieszkanie (i w tej części odsetki chcą rozliczać).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) podatnikowi, któremu w latach 2002 – 2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26 b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Stosownie do art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1. budową budynku mieszkalnego albo
2. wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3. zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4. nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Stosownie do art. 26b ust. 2 ustawy, odliczenie o którym mowa wyżej, stosuje się jeżeli:

1. kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.,
2. kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo - kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji, o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
5. do zeznania o którym mowa w art. 45, składanego za rok w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, podatnik dołączy oświadczenie na formularzu PIT-2K o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6. odsetki o których mowa w ust. 1:
      a) zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2,
      b) nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększały podstawę obliczenia podatku,
      c) nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
7. podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych między innymi na:
      a) zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
      b) budowę budynku mieszkalnego,
      c) wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
      d) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
      e) nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
      f) przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia lokali,
      g) systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.
   
   

Stosownie do zapisu art. 26b ust. 5 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., odliczenia, o którym mowa w ust. 1, dokonuje się najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja. Jeżeli odsetki, o których mowa zostały zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji sfinansowanej kredytem, wówczas – zgodnie z przepisem art. 26b ust. 6 – mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki.

Należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli przyznany kredyt wykorzystywany jest na inwestycję mieszkaniową oraz nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od tej części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie tego gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach mieszkaniowych.

W przepisie art. 26b ust.4 pkt 1-2 cytowanej ustawy ustawodawca zawarł ograniczenie odliczania do odsetek naliczonych za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 r. i zapłaconych od tego dnia i tylko od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m 2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji.

Ustawodawca w art. 26b ust. 1 ww. ustawy enumeratywnie wymienił cele na jakie ma zostać wydatkowany kredyt. Nie pozostawił w tym zakresie dowolności i jasno wskazał, jaką inwestycję podatnik musi sfinansować kredytem, aby mógł skorzystać z ulgi odsetkowej.

Ustawodawca wiąże również możliwość skorzystania z ulgi odsetkowej z zakończeniem inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, co wynika z treści art. 26b ust. 5 ww. ustawy. W przypadku zakupu lokalu mieszkalnego w nowo - wybudowanym budynku mieszkalnym, ustawodawca wymaga, potwierdzenia zakończenia inwestycji. Jedną z formę potwierdzenia, jaką ustawodawca wskazał poza zakończeniem budowy, jest umowa o ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.

Natomiast art. 7 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316) spowodował rozszerzenie zakresu ulgi odsetkowej m.in. o odsetki od kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu mieszkaniowego udzielonego podatnikowi w latach 2002-2006, poprzez zmiany zawarte w art. 9 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588).

Art. 9 tejże ustawy ust. 1 otrzymał nowe brzmienie, tj.:

„Podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., zwany dalej „kredytem mieszkaniowym”, przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek:

1. od kredytu mieszkaniowego,
2. od kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu mieszkaniowego,
3. od każdego kolejnego kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w pkt 1 lub 2

- do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt mieszkaniowy zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.".

Natomiast na podstawie dodanego art. 9 ust. 1b tejże ustawy, odsetki od kredytu (pożyczki), o którym mowa w ust. 1 pkt 2 lub 3, zapłacone w latach 2002-2007 w związku z inwestycją zakończoną przed dniem 1 stycznia 2008 r., zgodnie z art. 26b ust. 2 pkt 4 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., podlegają odliczeniu na zasadach określonych w ustawie wymienionej w art. 1 lub 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., od dochodu (przychodu) uzyskanego w roku 2008 lub 2009. Do odliczenia wydatków, o których mowa w zdaniu pierwszym, nie stosuje się art. 26b ust. 5-7 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. Przepis ust. 1a stosuje się odpowiednio.

Podkreślenia wymaga, iż wszelkie ulgi i zwolnienia od podatku jako odstępstwo od zasady sprawiedliwości podatkowej, przejawiającej się w powszechności oraz równości opodatkowania mają charakter wyjątkowy. Z tego też względu stosowanie ulg i zwolnień przedmiotowych nie może być dokonywane w drodze wykładni rozszerzającej.

Aby odsetki od kredytu przeznaczonego na refinansowanie jakiegokolwiek kredytu można było uznać za wydatek podlegający odliczeniu od podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dyspozycja taka musiałaby wynikać z zapisów ustawowych. Tymczasem z treści tego przepisu wynika jednoznacznie, odsetki od jakiego kredytu (tj. na jaki cel udzielonego) podlegają odliczeniu od dochodu.

Z przedstawionego przez Wnioskodawczynię opisu stanu faktycznego wynika, iż kredyt zaciągnięty przez Nią wraz z rodzicami w 2005 r. był przeznaczony na pokrycie części kosztów zakupu lokalu mieszkalnego nie przez Zainteresowaną, lecz przez Jej rodziców, oraz kosztów remontu tego lokalu, zatem nie służył sfinansowaniu inwestycji mającej na celu zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawczyni (a Jej rodziców), gdyż właścicielami przedmiotowego lokalu, w drodze umowy o ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, zostali Jej rodzice. Zainteresowana właścicielem mieszkania stała się dopiero w późniejszym czasie, w drodze darowizny od rodziców.

Nie został zatem spełniony określony w ww. art. 26b ust. 1 warunek celu zaciągnięcia kredytu, uprawniający Wnioskodawczynię do skorzystania z przedmiotowej ulgi. Tym samym nie została spełniona przesłanka wymieniona w ww. znowelizowanym art. 9 cyt. ustawy uprawniająca Zainteresowaną do skorzystania z ulgi odsetkowej w związku z zaciągnięciem w 2007 r. wspólnie z mężem kolejnego kredytu.

Spłata odsetek od kredytu przeznaczonego na refinansowanie innego niż służącego zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawczyni kredytu nie wypełnia bowiem przesłanek określonych w art. 26b ust. 1 i 2 ustawy, albowiem odsetki spłacone od kredytu wykorzystanego na inne cele niż wyżej wykazane, nie są objęte ulgą podatkową.

Mając na uwadze ww. uregulowania prawne oraz przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego, należy stwierdzić, że Zainteresowanej nie przysługuje prawo do skorzystania z ulgi odsetkowej z tytułu zaciągnięcia kredytu przeznaczonego na refinansowanie kredytu zaciągniętego wspólnie z rodzicami na nabycie przez nich lokalu mieszkalnego.

Ponadto należy stwierdzić, iż w związku z negatywną oceną stanowiska Wnioskodawczyni w odniesieniu do pierwszego z zadanych pytań, odpowiedź na drugie z nich jest bezprzedmiotowa.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.