INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 23 kwietnia 2009 r. (data wpływu 27 kwietnia 2009 r.) uzupełnionym pismem z dnia 07.07.2009 r. (data nadania 08.07.2009 r., data wpływu 13.07.2009 r.) złożonym na wezwanie Nr IPPBN1/415-311/09-2/EC z dnia 17.06.2009 r. (data doręczenia 06.07.2009 r.) oraz uzupełnionym pismem z dnia 03.08.2009 r. (data nadania 03.08.2009 r., data wpływu 06.08.2009 r.) złożonym na wezwanie Nr IPPBN1/415-311/09-4/EC z dnia 28.07.2009 r. (data doręczenia 29.07.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów w przypadku sprzedaży lokali mieszkalnych i określenia pojęcia „wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą” nieruchomości – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 27 kwietnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów w przypadku sprzedaży lokali mieszkalnych i określenia pojęcia „wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą” nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki komandytowej, zwanej dalej „Spółką”, która jest właścicielem lokali mieszkalnych. W przyszłości Spółka może zakupić lub nabyć w inny sposób kolejne lokale mieszkalne. Spółka wynajmuje posiadane lokale mieszkalne osobom fizycznym. Żaden z lokali należących do Spółki nie jest przez nią wykorzystywany na potrzeby związane z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 10 ust. 2 pkt 3 updof. Spółka rozważa w przyszłości sprzedaż lokali mieszkalnych będących jej własnością.

Następnie pismem z dnia 03.08.2009 r. (data wpływu 06.08.2009 r.) wnioskodawca uzupełnił stan faktyczny przedstawiony we wniosku ORD-IN, poprzez wskazanie, iż do zakresu działalności spółki komandytowej należy, m.in. (zgodnie z klasyfikacją PKD):

• 68. – działalność związana z obsługą rynku nieruchomości.
  Na sekcję tę składają się następujące rodzaje działalności:

• 68.1, 68.10, 68.10Z – Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek,
• 68.2, 68.20, 68.20Z – Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi,
• 68.3 – Działalność związana z obsługą rynku nieruchomości wykonywana na zlecenie;
• 68.31, 68.31Z – Pośrednictwo w obrocie nieruchomościami,
• 68.32, 68.32Z Zarządzanie nieruchomościami wykonywanymi na zlecenie.

Wnioskodawca wskazał, iż spółka komandytowa ma w swoim zakresie zarówno kupno i sprzedaż, jak również wynajem nieruchomości.

Niektóre posiadane przez spółkę komandytową lokale mieszkalne są lub będą środkami trwałymi i są lub będą amortyzowane.

Niektóre posiadane przez spółkę komandytową lokale mieszkalne są lub będą traktowane jako towary do sprzedaży i nie są lub nie będą amortyzowane.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy przychody/straty z wynajmu posiadanych przez Spółkę lokali mieszkalnych są dla Wnioskodawcy, w części przypadającej na jego udział w zysku Spółki, przychodem/stratą ze źródła przychodu podanego w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolnicza działalność gospodarcza) updof, czy też są przychodem/stratą ze źródła przychodu podanego w art. 10 ust. 1 pkt 6 updof...
2. Czy przychody/straty ze sprzedaży posiadanych przez Spółkę lokali mieszkalnych będą dla Wnioskodawcy, w części przypadającej na jego udział w zysku Spółki, przychodem/stratą ze źródła przychodu podanego w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolnicza działalność gospodarcza) updof, czy też są przychodem/stratą ze źródła przychodu podanego w art. 10 ust. 1 pkt 8 updof, z uwzględnieniem art. 10 ust. 2 pkt 3 updof...
3. Co oznacza pojęcie „wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie”, o którym mowa w art. 10 ust. 3 updof...

Odpowiedź na pytanie drugie i trzecie stanowi przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej. Wniosek Pana w zakresie pytania drugiego i trzeciego zostanie rozpatrzony odrębną interpretacją.

Zdaniem Wnioskodawcy :

Ad. 2) Przychody/straty ze sprzedaży posiadanych przez Spółkę lokali mieszkalnych są dla Wnioskodawcy, w części przypadającej na jego udział w zysku Spółki, przychodem/stratą ze źródła przychodu podanego w art. 10 ust 1 pkt 3 (pozarolnicza działalność gospodarcza) updof, ponieważ nie są to lokale wykorzystywane na potrzeby związane z działalnością gospodarczą, o których jest mowa w art. 10 ust. 2 pkt 3 updof.

Ad. 3) Wnioskodawca uważa, że pojęcie „wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie”, o którym mowa w art. 10 ust. 2 pkt 3 updof, oznacza nieruchomości, które są wykorzystywane na potrzeby związane z działalnością gospodarczą w ten sposób, że w takich nieruchomościach podatnik prowadzi swoją działalność, czyli że w takiej nieruchomości jest zlokalizowana jego siedziba, biuro, sklep, magazyn, serwis itp.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje.

W świetle przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) odpłatne zbycie nieruchomości może stanowić źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lub w art. 10 ust. 1 pkt 3 w związku z art. 14 tej ustawy.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

• jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) - c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy – przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Jednak w myśl art. 10 ust. 3 ww. aktu prawnego, przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym za przychód z działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

W myśl ust. 2 pkt 1 ww. artykułu, przychodem z działalności gospodarczej, są przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:

• środkami trwałymi,

• składnikami majątku, których wartość początkowa nie przekracza 3.500 zł, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1.500 zł,

• wartościami niematerialnymi i prawnymi, ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c.
  
  

Zgodnie z wyżej powołanym art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do przychodów z działalności gospodarczej, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

Z opisu przedstawionego we wniosku wynika, iż Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki komandytowej. Spółka jest właścicielem lokali mieszkalnych będących środkami trwałymi lub towarami handlowymi, które wynajmuje osobom fizycznym. Do zakresu działalności spółki komandytowej należy m.in. kupno i sprzedaż, jak również wynajem nieruchomości.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe.

Równocześnie w myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat oraz ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki nie będącej osobą prawną.

Reasumując, mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa, należy stwierdzić, iż przychód ze zbycia nieruchomości będących w spółce towarami handlowymi stanowi dla Wnioskodawcy w części przypadającej na jego udział w zysku przychód z działalności gospodarczej.

Natomiast przychód ze sprzedaży nieruchomości mieszkalnych będących w spółce środkami trwałymi stanowi dla Wnioskodawcy przychód ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc się pytania trzeciego należy zaznaczyć, iż powołana ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera znaczenia wskazanego powyżej pojęcia „wykorzystywanie”, wobec tego należy posłużyć się definicją słowa „wykorzystywanie” ze Słownika Języka Polskiego zgodnie z którym „wykorzystywanie” to osiąganie z czegoś korzyści, pożytku, skorzystanie z czegoś, spożytkowanie, zużytkowanie (Słownik Języka Polskiego pod redakcją prof. Mieczysława Szymczaka, Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 1996, s. 752).

Zatem przez „wykorzystywanie”, jak wskazano powyżej, należy rozumieć osiąganie z czegoś korzyści, pożytku, tym samym przez składniki majątku wykorzystywanego w działalności gospodarczej należy rozumieć tego rodzaju składniki, które są używane, użytkowane w działalności gospodarczej.

W momencie nabycia do majątku prowadzonej działalności gospodarczej na cele związane z tą działalnością składnika majątku, staje się on składnikiem wykorzystywanym na potrzeby związane z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stan wykorzystywania składnika majątku na potrzeby związane z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy trwa od nabycia do momentu określonego w art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli do momentu zbycia.

W związku z powyższym pojęcie „wykorzystywania” na potrzeby związane z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest równoznaczne z fizycznym zajęciem lokalu na prowadzenie działalności gospodarczej.

Zatem w ocenie tut. organu nie sposób się zgodzić ze stanowiskiem Wnioskodawcy, iż pojęcie „wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą (…)” o którym mowa w art. 10 ust. 2 pkt 3 updof, oznacza nieruchomości, które są wykorzystywane na potrzeby związane z działalnością gospodarczą w ten sposób, że w takich nieruchomościach podatnik prowadzi swoją działalność, czyli że w takiej nieruchomości jest zlokalizowana jego siedziba, biuro, sklep, magazyn, serwis itp.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.