INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działając w imieniu Ministra Finansów, uwzględniając prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie sygn. akt I SA/Lu 719/08 z dnia 19.05.2009 r. (data wpływu 31.07.2009 r.) stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 29.04.2008 r. (data wpływu 05.05.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku uiszczenia podatku dochodowego od sumy uzyskanej ze sprzedaży pola oraz obciążenia przez Zarząd Spółdzielni podatkiem dochodowym 19% zatwierdzonej do wypłaty sumy jako zysku Spółdzielni – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 05.05.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku uiszczenia podatku dochodowego od sumy uzyskanej ze sprzedaży pola oraz obciążenia przez Zarząd Spółdzielni podatkiem dochodowym 19% zatwierdzonej do wypłaty sumy jako zysku Spółdzielni.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W miesiącu kwietniu 2007 r. na Walnym Zebraniu Członków Rolniczej Spółdzielni Produkcyjnej Członkowie uchwałą zobowiązali Zarząd Spółdzielni do sprzedaży działki gruntu o powierzchni 0,97 ha. Przedmiotową działkę Zarząd sprzedał, a uzyskane pieniądze zostały podzielone między członków i wypłacone w miesiącu maju 2007 r. po 5.670,70 zł. Od tej sumy Zarząd potrącił podatek dochodowy w wysokości 19%, to jest 1.077 zł wpisując, że to jest podatek od zysku.

Wnioskodawczyni podkreśliła, że nie jest to zysk spółdzielni, a tylko zamiana w środkach trwałych (z pola na gotówkę), bowiem o tyle zmniejszył się majątek spółdzielni.

Zgodnie z art. 3 ustawy z dnia 16 września 1982 r. - Prawo spółdzielcze majątek spółdzielni jest prywatną własnością jej członków (potwierdzają to orzeczenia sądów i tezy piśmiennictwa).

Jednocześnie Wnioskodawczyni poinformowała, że majątek spółdzielni był powiększany w poprzednich latach z wypracowanego zysku, od którego był odprowadzany podatek. W obecnej sytuacji doszło do tego, że spółdzielcy muszą po raz drugi płacić podatek i w dodatku od własności prywatnej.

Wnioskodawczyni przedstawiła jako przykład hipotetyczną sytuację, że działka wspomnianego gruntu nie została sprzedana, a tylko podzielona między członków. W ocenie Wnioskodawczyni od przeniesienia własności gruntu z zasobów spółdzielni na poszczególnych członków nie wystąpi w takiej sytuacji podatek dochodowy. Ponadto Wnioskodawczyni wskazała, że jak rolnik sprzedaje działkę pola lub gospodarstwo, to nie płaci podatku dochodowego od sumy uzyskanej ze sprzedaży.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy obowiązuje podatek dochodowy od sumy uzyskanej ze sprzedaży pola...
2. Jak Wnioskodawczyni ma rozumieć art. 3 ustawy z dnia 16 września 1982 r. - Prawo spółdzielcze...
3. Czy Zarząd wypłacając pieniądze uzyskane ze sprzedaży pola mógł obciążyć podatkiem dochodowym 19% od zatwierdzonej sumy do wypłaty podając, że uzyskana suma jest zyskiem spółdzielni.
   
   

Niniejsza interpretacja stanowi odpowiedź na pytanie Nr 1 i 3 zawarte w złożonym wniosku. Pytanie Nr 2 rozstrzygnięte zostanie w odrębnym postanowieniu.

Zdaniem Wnioskodawczyni:

Na podstawie przytoczonych faktów Wnioskodawczyni uważa, że decyzja Zarządu o naliczeniu podatku od zysku mija się ze stanem faktycznym.

W dniu 31.07.2008 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie wydał postanowienie bez rozpatrzenia Nr IPPB2/415-748/08-4/AS stwierdzając, że Wnioskodawczyni nie uzupełniła wniosku w zakresie przedstawienia własnego stanowiska dotyczącego punktów 2 i 3 na wezwanie Nr IPPB2/415-748/08-2/AS z dnia 03.07.2008 r.

W dniu 08.08.2008 r. (data wpływu 13.08.2008 r.) Wnioskodawczyni złożyła zażalenie na niniejsze postanowienie.

W odpowiedzi na powyższe tut. Organ podatkowy wydał w dniu 01.09.2008 r. postanowienie Nr IPPB2/415-748/08-6/AS utrzymujące w mocy postanowienie z dnia 31.07.2008 r. Nr IPPB2/415-748/08-4/AS.

Na niniejsze postanowienie Strona złożyła pismem z dnia 24.09.2008 r. (data stempla pocztowego 23.09.2008 r., data wpływu do Izby Skarbowej 26.09.2008 r.) skargę nazwaną „odwołaniem od decyzji Pana Dyrektora Biura Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku”.

Wyrokiem z dnia 19.05.2009 r., sygn. akt I SA/Lu 719/08 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie uchylił zaskarżone postanowienie oraz poprzedzające je postanowienie Ministra Finansów – Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 31.07.2008 r. Nr IPPB2/415-748/08-4/AS.

W uzasadnieniu do wyroku Sąd wskazał, że rozpatrując ponownie sprawę, Organ obowiązany będzie wydać interpretację przepisów prawa podatkowego odnoszącą się do stanu faktycznego i stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu, jakie Strona zawarła we wniosku.

Stosownie do treści art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.), ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie ten sąd oraz organ, którego działanie lub bezczynność było przedmiotem zaskarżenia.

W związku z powyższym, na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Podstawową zasadą podatku dochodowego od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wynika z treści art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), stanowiącym, iż opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Wyrazem praktycznej realizacji zasady powszechności opodatkowania jest art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z którego treści - zgodnie z brzmieniem przepisu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r. wynika, że przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Na mocy art. 12 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychód z tytułu członkowstwa w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną uważa się wszelkie przychody, o których mowa w art. 11, uzyskane przez członka spółdzielni lub jego domownika z tytułu wkładu pracy oraz innych tytułów przewidzianych w statucie spółdzielni, po wyłączeniu z tych przychodów udziałów w dochodzie podzielnym spółdzielni z tytułu działalności rolniczej, z wyjątkiem polegającej na prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej. Przepisy ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.

Z uwagi na powyższe należy stwierdzić, iż przychodem, od którego spółdzielnie mają obowiązek pobierania zaliczek są wypłaty z tytułu:

• dniówek obrachunkowych,

• udziału w dochodzie podzielnym spółdzielni,

• zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego.
  
  

W przypadku, gdy spółdzielnia zapewnia członkom świadczenia niepieniężne, obowiązkiem jej jest prawidłowe ustalenie ich wartości pieniężnej. Wartość tę w przypadku:

• świadczeń w naturze – ustala się wg przeciętnych cen stosowanych wobec innych odbiorców - jeżeli przedmiotem świadczenia są rzeczy lub usługi wchodzące w zakres działalności spółdzielni (art. 12 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych),

• innych nieodpłatnych świadczeń lub częściowo odpłatnych – ustala się na podstawie art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
  
  

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie traktują jednakże tego udziału w dochodzie podzielnym spółdzielni jako przychodu podatkowego, z wyjątkiem udziału w dochodzie podzielnym powstałym na skutek prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej. Spod opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych wyłączona jest jedynie ta część udziału w dochodzie, który uzyskany został przez prowadzenie działalności rolniczej, z wyjątkiem działów specjalnych (art. 2 ust. 1 pkt 2 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Zatem udział w dochodzie podzielnym spółdzielni, wypracowanym w związku z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej lub wykonywaniem działalności innej niż rolnicza, jest przychodem z tytułu członkostwa w spółdzielni.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawczyni jako członkini otrzymała od Zarządu Rolniczej Spółdzielni Produkcyjnej w miesiącu maju 2007 r. kwotę z podziału pomiędzy członków spółdzielni sumy uzyskanej ze sprzedaży w kwietniu 2007 r. działki gruntu o pow. 0,97 ha. Od tej sumy Zarząd potrącił podatek dochodowy w wysokości 19% wpisując, że to jest podatek od zysku.

W myśl art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

1. miesiąc - w przypadku roślin,
2. 16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,
3. 6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
4. 2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt

- licząc od dnia nabycia.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny.

Zgodnie z treścią przywołanych przepisów, zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od wystąpienia następujących przesłanek:

1. zbywane grunty muszą być zakwalifikowane jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych,
2. muszą stanowić gospodarstwo rolne (tj. będący własnością osoby fizycznej obszar gruntów o łącznej powierzchni co najmniej 1 ha) lub jego część składową,
3. grunty nie mogą utracić wskutek sprzedaży rolnego charakteru.
   
   

Jeżeli zostały spełnione powyższe przesłanki, przychód uzyskany ze sprzedaży takiego gruntu jest zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym w wysokości 19% podstawy obliczenia podatku.

Zatem słusznie zauważyła Wnioskodawczyni, że w takiej sytuacji - po uwzględnieniu powyższego zastrzeżenia - gdy rolnik sprzedaje działkę pola lub gospodarstwo, to nie płaci podatku dochodowego od sumy uzyskanej ze sprzedaży.

Podkreślenia wymaga fakt, iż zgodnie z opisanym we wniosku stanem faktycznym w przedmiotowej sprawie, na podstawie przyjętej uchwały, Spółdzielnia sprzedała działki gruntu o powierzchni 0,97 ha, a uzyskane pieniądze zostały podzielone między członków i wypłacone w miesiącu maju 2007 r. Z uwagi na powyższe należy stwierdzić, że nie została spełniona przesłanka do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ obszar sprzedanych gruntów był mniejszy niż 1 ha, w związku z czym nie można zakwalifikować otrzymanej z tytułu sprzedaży działki kwoty do przychodów uzyskanych z tytułu sprzedaży części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego.

Nieuzasadnionym wydaje się być twierdzenie Wnioskodawczyni, że opisana transakcja nie stanowiła zysku Spółdzielni, a tylko zamianą w środkach trwałych (z pola na gotówkę), bowiem o tyle zmniejszył się majątek Spółdzielni.

W myśl art. 535 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę. Umowa sprzedaży jest zatem umową konsensualną, odpłatną i wzajemną, w której świadczenia obu stron mają charakter pieniężny. Zgodnie z art. 603 Kodeksu cywilnego przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy. Umowa zamiany jest więc umową konsensualną, odpłatną i wzajemną, w której świadczenia obu stron mają charakter niepieniężny.

W oparciu o przywołane przepisy prawa należy stwierdzić, iż przedmiotowa transakcja miała charakter sprzedaży działki gruntu.

Zgodnie z art. 33 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych rolnicze spółdzielnie produkcyjne i inne spółdzielnie zajmujące się produkcją rolną są obowiązane jako płatnicy pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od dokonywanych na rzecz członków spółdzielni lub ich domowników wypłat z tytułu dniówek obrachunkowych, udziału w dochodzie podzielnym spółdzielni, a także z uzyskiwanych od spółdzielni przez te osoby zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego.

Na podstawie art. 33 ust. 2 zaliczki, o których mowa w ust. 1, za miesiące od stycznia do grudnia ustala się w sposób określony w art. 32 ust. 1-1c minus kwota obliczona zgodnie z art. 32 ust. 3 miesięcznie. Zgodnie z art. 32 ust. 1 zaliczki wynoszą:

1. za miesiące od początku roku do miesiąca włącznie, w którym dochód podatnika uzyskany od początku roku w tym zakładzie pracy przekroczył kwotę stanowiącą górną granicę pierwszego przedziału skali - 19% dochodu uzyskanego w danym miesiącu,
2. za miesiące następujące po miesiącu, w którym dochód uzyskany od początku roku przekroczył kwotę, o której mowa w pkt 1 - 30% dochodu uzyskanego w danym miesiącu,
3. za miesiące następujące po miesiącu, w którym dochód uzyskany od początku roku przekroczył kwotę stanowiącą górną granicę drugiego przedziału skali - 40% dochodu uzyskanego w danym miesiącu,
4. za miesiące następujące po miesiącu, w którym dochód uzyskany od początku roku przekroczył kwotę stanowiącą górną granicę trzeciego przedziału skali - 50 % dochodu uzyskanego w danym miesiącu.
   
   

W 2007 r., zgodnie z przepisem art. 10 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588), skala podatku dochodowego była ustalona w następującej wysokości:

• do 43.405,00 zł - podatek wynosi 19% minus kwota zmniejszająca podatek 571 zł 54 gr,
• ponad 43.405,00 zł do 85.528,00 zł - podatek wynosi 7.674,00 zł plus 30% nadwyżki ponad 43.405,00 zł,
• ponad 85.528,00 zł - podatek wynosi 20.311,31 plus 40% nadwyżki ponad 85.528,00 zł.
  
  

W związku z powyższym Zarząd wypłacając pieniądze uzyskane ze sprzedaży pola mógł obciążyć podatkiem dochodowym 19% od zatwierdzonej sumy do wypłaty podając, że uzyskana suma jest zyskiem Spółdzielni.

Podsumowując, w oparciu o powyższe przepisy prawa należy stwierdzić, iż udział w dochodzie podzielnym spółdzielni ze sprzedaży przedmiotowego pola jako wypracowanym w związku z wykonywaniem działalności innej niż rolnicza, jest przychodem z tytułu członkostwa w spółdzielni, który podlega opodatkowaniu, a na Spółdzielni jako płatniku ciąży obowiązek pobierania w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od dokonywanych na rzecz członków spółdzielni lub ich domowników wypłat z tytułu udziału w dochodzie podzielnym spółdzielni.

W przedmiotowej sprawie Zarząd Spółdzielni wypłacając pieniądze uzyskane ze sprzedaży pola mógł obciążyć podatkiem dochodowym 19% od zatwierdzonej sumy do wypłaty podając, że uzyskana suma jest zyskiem Spółdzielni.

Zatem stanowisko Wnioskodawczyni w zakresie obowiązku uiszczenia podatku dochodowego od sumy uzyskanej ze sprzedaży pola oraz obciążenia przez Zarząd Spółdzielni podatkiem dochodowym 19% zatwierdzonej do wypłaty sumy jako zysku Spółdzielni należy uznać za nieprawidłowe.

Końcowo należy wskazać, że stosownie do art. 14f § 1 Ordynacji podatkowej - w brzmieniu obowiązującym do dnia 19 września 2009 r., wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega opłacie w wysokości 75 zł, którą należy wpłacić w terminie 7 dni od dnia złożenia wniosku. Należy podkreślić, iż ustawa z dnia 10 lipca 2008 r. o zmianie ustawy o swobodzie działalności gospodarczej oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 141, poz. 888) zmieniła treść art. 14f § 1 Ordynacji podatkowej i dopiero od daty wejścia w życie tej nowelizacji, tj. od dnia 20 września 2009 r. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega opłacie w wysokości 40 zł.

Z uwagi na fakt, iż wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w przedmiotowej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku uiszczenia podatku dochodowego od sumy uzyskanej ze sprzedaży pola oraz obciążenia przez Zarząd Spółdzielni podatkiem dochodowym 19% zatwierdzonej do wypłaty sumy jako zysku Spółdzielni został złożony w dniu 05.05.2008 r., zastosowanie mają przepisy w brzmieniu obowiązującym do 19 września 2008 r., zatem nie powstała z tego tytułu nadpłata, którą należałoby zwrócić.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. Marii Curie-Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.