INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 12 czerwca 2009 r. (data wpływu 15 czerwca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia od podatku dobrowolnie opłaconych składek na ubezpieczenie zdrowotne - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 15 czerwca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia od podatku dobrowolnie opłaconych składek na ubezpieczenie zdrowotne.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 21 lipca 2008 r. Wnioskodawczyni podpisała z Narodowym Funduszem Zdrowia umowę dobrowolnego ubezpieczenia zdrowotnego. Podstawę prawną umowy stanowią przepisy ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. Nr 210, poz. 2135 z późniejszymi zmianami). Zgodnie z warunkami wyżej wymienionej umowy, Zainteresowana złożyła zgłoszenie do ubezpieczenia zdrowotnego ZUS ZZA w oddziale Zakładu Ubezpieczeń Społecznych i opłacała składki na dobrowolne ubezpieczenie zdrowotne w wysokości 283,71 PLN miesięcznie. Jest to wysokość ustalona przez NFZ i stanowi 9% przeciętnego wynagrodzenia w Polsce, które wynosiło dla tego celu 3 152,36 PLN. Wyżej wymienioną składkę Wnioskodawczyni opłacała przez trzy miesiące, tj. od lipca 2008 r. do września 2008 r. W okresie opłacania powyższych składek Zainteresowana nie pracowała. Dnia 30 września 2008 r. Zainteresowana rozwiązała umowę z Narodowym Funduszem Zdrowia, gdyż od dnia 1 października 2008 r. podlegała obowiązkowemu ubezpieczeniu zdrowotnemu, w związku z podjęciem pracy.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy składki wpłacane przez Wnioskodawczynię w tym okresie na dobrowolne ubezpieczenie zdrowotne podlegają odliczeniu w rocznym zeznaniu podatkowym za 2008 r. mimo, iż w okresie opłacania tych składek nie pracowała... Jeśli tak, to czy kwota 732,92 PLN stanowiąca wartość 7,75% przeciętnego wynagrodzenia dla trzech miesięcy (tj. VII – IX 2008 r.) może zostać przez Zainteresowaną odliczona od podatku za 2008 r....

Zdaniem Wnioskodawczyni, zapłacone przez Nią w 2008 r. składki na dobrowolne ubezpieczenie zdrowotne, które były opłacane zgodnie z umową zawartą z Narodowym Funduszem Zdrowia powinny podlegać odliczeniu w 2008 r., gdyż ustawodawca w art. 27b ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależnia możliwości odliczenia składki na ubezpieczenie zdrowotne od tego czy są to składki opłacone obowiązkowo czy też dobrowolnie.

W związku z tym, w ocenie Zainteresowanej, opłacając samodzielnie dobrowolne składki na ubezpieczenie zdrowotne, powinna mieć możliwość pomniejszenia kwoty podatku o przedmiotowe składki, faktycznie zapłacone w danym roku podatkowym w wysokości nie większej niż 7,75% podstawy wymiaru składki, która zgodnie z warunkami umowy z NFZ nie może być mniejsza niż przeciętne wynagrodzenie w Polsce ustalane zgodnie z obowiązującymi przepisami przez właściwy organ państwowy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 27b ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 27 lub art. 30c,w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którym mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych ( Dz. U. z 2008 r. Nr 164, poz. 1027), opłaconej w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych - obniżenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 27b ust. 2 i 3 kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki. Natomiast wysokość wydatków na cele określone w ust. 1 ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie.

Ustawodawca w cytowanym przepisie art. 27b ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uzależnia możliwości odliczania składek na ubezpieczenie zdrowotne od tego czy są to składki opłacone obowiązkowo czy też dobrowolnie. Zatem, jeżeli objęcie osoby fizycznej ubezpieczeniem zdrowotnym, jak również określenie wysokości składki, nastąpiło zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych, odliczeniu od podatku podlegają składki faktycznie zapłacone w danym roku podatkowym do wysokości 7,75% podstawy wymiaru tych składek.

Z analizy wniosku wynika, iż od miesiąca lipca 2008 r. do miesiąca września 2008 r. Zainteresowana osobiście opłacała tzw. dobrowolną składkę na Narodowy Fundusz Zdrowia.

Zasady opłacania składek na ubezpieczenie zdrowotne reguluje ustawa z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. z 2008 r. Nr 164, poz. 1027 ze zm.).

Możliwość dobrowolnego ubezpieczenia zdrowotnego przewiduje art. 68 ust. 1 ww. ustawy, zgodnie z którym osoba niewymieniona w art. 66 ust. 1, pracownik przebywający na urlopie bezpłatnym lub osoba niewymieniona w art. 66 ust. 1, do której ma zastosowanie art. 13 ust. 2 lit. f rozporządzenia Rady (EWG) nr 1408/71 w sprawie stosowania systemów zabezpieczenia społecznego do pracowników najemnych, osób prowadzących działalność na własny rachunek i do członków ich rodzin przemieszczających się we Wspólnocie (Dz. Urz. WE L 149 z 05.07.1971, str. 2, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 5, t. 1, str. 35), może ubezpieczyć się dobrowolnie na podstawie pisemnego wniosku złożonego w Funduszu, jeżeli ma miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W takim przypadku zgodnie z art. 68 ust. 4 ww. ustawy, podstawę wymiaru składki opłacanej przez osobę, o której mowa w ust. 1, stanowi kwota deklarowanego miesięcznego dochodu, nie niższa jednak od kwoty odpowiadającej przeciętnemu wynagrodzeniu.

Mając zatem na uwadze treść wskazanych powyżej przepisów, stwierdzić należy, iż Zainteresowanej przysługuje prawo odliczenia od podatku w zeznaniu podatkowym za 2008 r. uiszczonych składek na dobrowolne ubezpieczenie zdrowotne do wysokości 7,75% podstawy wymiaru tych składek.

Jednocześnie tut. Organ pragnie nadmienić, że dokumenty dołączone przez Wnioskodawczynię do wniosku nie podlegają analizie i weryfikacji w ramach postępowania o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Ponadto należy zaznaczyć, iż w niniejszej interpretacji nie ustosunkowano się do rachunkowego wyliczenia kwoty podlegającej odliczeniu od podatku składki na ubezpieczenie zdrowotne, tj. kwoty 732,92 PLN stanowiącej wartość 7,75% przeciętnego wynagrodzenia dla trzech miesięcy z uwagi na fakt, iż przepis art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) nakłada na organ podatkowy obowiązek udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego.

Z uwagi na powyższe nie podlegają urzędowej interpretacji zasady rachunkowego określania (wyliczenia) składek. Zatem tut. Organ nie może potwierdzić prawidłowości wyliczenia, bowiem zasady rachunkowego ich wyliczenia nie podlegają urzędowej interpretacji.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno