INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 26 czerwca 2009r. (data wpływu 9 lipca 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności polegających na druku książek – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 9 lipca 2009r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności polegających na druku książek.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą w postaci drukarni offsetowej i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terenie Rzeczypospolitej Polskiej. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawczyni przyjmuje zlecenia klientów dotyczące wytworzenia określonej ilości książek (PKWiU ex 22.11), których własność przenosi następnie na klienta. W ramach zlecenia Wnioskodawczyni otrzymuje od klienta plik komputerowy zawierający materiał, z którego ma powstać książka, lub materiały te dostarczane są w innej formie. Wnioskodawczyni po otrzymaniu powyższych materiałów wykonuje następujące czynności: przygotowanie w formie komputerowej składu książki do naświetlenia filmów i matryc, naświetlenie filmów, naświetlenie metalowych matryc offsetowych, druk książki na maszynie offsetowej, prace introligatorskie typu: falcowanie, zbieranie, cięcie itp.

Wytworzenie książki w procesie opisanym powyżej, następuje w całości z materiałów, które są własnością Wnioskodawczyni. Chodzi w tym przypadku zarówno o papier i inne materiały drukarskie, jak również wszelkie maszyny i urządzenia konieczne do wytworzenia gotowej książki. W niektórych sytuacjach, zwłaszcza przy dużej ilości zamówień, Wnioskodawczyni zleca wykonanie część prac introligatorskich innym podmiotom. W takich przypadkach Wnioskodawczyni sama dokonuje falcowania, zbierania i cięcia a następnie przekazuje w ten sposób przygotowany materiał firmie trzeciej, która za pomocą specjalnej maszyny skleja książki. Wnioskodawczyni rozlicza się z tymi podmiotami za wykonaną przez nich usługę na podstawie faktury VAT stosując stawkę podatku w wysokości 22%.

Po wytworzeniu określonej ilości zamówionych książek, Wnioskodawczyni przenosi na rzecz zamawiającego własność wytworzonych książek za zapłatą umówionego wynagrodzenia. Wytwarzane przez Wnioskodawczynię książki (PKWiU ex 22.11) posiadają symbol ISBN. Na fakturze VAT wskazywany jest tytuł książki oraz ilość sztuk. Dotychczas Wnioskodawczyni, w wyżej wymienionym stanie faktycznym stosowała stawkę podatku VAT w wysokości 22%, jednakże od jakiegoś czasu klienci zgłaszający się do Wnioskodawczyni wskazywali na możliwość stosowania w takim przypadku stawki podatku VAT w wysokości 0%. Dotychczasowych faktur VAT Wnioskodawczyni nie zamierza korygować. Wnioskodawczyni nie zamierza stosować stawki 0% do książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10), nut, map i ulotek.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, iż zgodnie z treścią art. 2 pkt 6 i art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług w zw. z § 9 ust. 1 pkt 10 lit. a rozporządzenia MF z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, przeniesienie przez Wnioskodawczynię na klienta własności książek oznaczonych zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług symbolem PKWiU ex 22.11 posiadających symbol ISBN, wydrukowanych przez Wnioskodawczynię na podstawie dostarczonego przez klienta tekstu książki, z własnych materiałów Wnioskodawczyni, stanowi dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 0%...

Zdaniem Wnioskodawczyni, przeniesienie przez Wnioskodawczynię na klienta własności wydrukowanych książek (PKWiU ex 22.11), posiadających symbol ISBN, na podstawie art. 2 pkt 6 w zw. z art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług oraz § 9 ust. 1 pkt 10 lit. a rozporządzenia wykonawczego MF, będzie stanowiło dostawę towarów opodatkowaną podatkiem VAT o stawce 0%. Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług, przez towary rozumiane są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Zdaniem Wnioskodawczyni wytworzona w procesie druku offsetowego oraz szycia, klejenia, oprawiania itp. książka będzie stanowiła rzecz ruchomą, odrębną od zużytych do produkcji materiałów. Wytworzone zostanie nowe dobro materialne, posiadające odmienną funkcję i przeznaczenie od funkcji i przeznaczenia materiałów. Całość pracy jest wykonywana na własnych surowcach i w zakresie działalności Wnioskodawczyni. Bez znaczenia są w tym przypadku prawa autorskie przysługujące wydawcy drukowanego utworu, gdyż nie są one w tym przypadku przedmiotem obrotu - przedmiotem obrotu jest książka. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzenia towarami jak właściciel. Zgodnie z art. 155 § 2 kodeksu cywilnego, w przypadku rzeczy oznaczonych co do gatunku, do przeniesienia własności tych rzeczy na nabywcę konieczne jest przeniesienie posiadania. Pojęcie "prawo do rozporządzania towarami jak właściciel" jest niewątpliwie pojęciem szerszym i obejmuje w szczególności przeniesienie prawa własności towarów na nabywcę. Wnioskodawczyni wyzbywa się własności użytych do produkcji materiałów, które przybrały postać egzemplarzy książek (rzeczy ruchomych) i wydaje je klientowi - przenosi na niego własność książek. Tym samym przeniesienie własności wydrukowanych przez Wnioskodawczynię egzemplarzy książek stanowić będzie dostawę towarów w rozumieniu podatku od towarów i usług. Z uwagi na szczególny charakter towarów (książki PKWiU ex 22.11 i o numerze ISBN), dostawa krajowa tych towarów będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w stawce 0%. Zdaniem Wnioskodawczyni na zastosowanie stawki 0% nie ma wpływu zlecanie w niektórych przypadkach sklejania książek podmiotom trzecim, gdyż nadal to Wnioskodawczyni wytwarza z własnych materiałów określony towar w postaci książek, który następnie dostarcza klientowi, a podmiot trzeci świadczy w tym przypadku jedynie określoną usługę na rzecz Wnioskodawczyni, która nie ma żadnego wpływu na relację pomiędzy samą Wnioskodawczynią a klientem zlecającym wyprodukowanie książek.

Wnioskodawczyni wskazała ponadto, iż stanowisko potwierdzające przedstawioną powyżej interpretację przepisów prawa podatkowego wyrażono w interpretacji indywidualnej wydanej, w imieniu Ministra Finansów, przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 5 marca 2009r. nr IPPP2/443-40/09-2/AS, interpretacji indywidualnej wydanej w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 29 kwietnia 2009r. nr IPPP2/443-189/09-2/AZ.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają między innymi odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów - w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy - rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, w rozumieniu art. 7 cyt. ustawy.

Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku lub opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi.

W myśl art. 41 ust. 2, w związku z poz. 48 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 7% podlegają książki (oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN), nuty, mapy – wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem: książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym; książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10) i ulotek.

Zgodnie jednak z § 9 ust. 1 pkt 10 lit. a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336) obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się do dostaw w kraju i wewnątrzwspólnotowego nabycia książek (PKWiU ex 22.11) - z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10), nut, map i ulotek - oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN.

Rozstrzygnięcie kwestii dotyczącej prawidłowości zastosowania stawki 0% wymaga ustalenia czy proces wytworzenia książek należy rozpoznać jako dostawę towaru w rozumieniu art. 7 ust. 1 ww. ustawy czy też jako świadczenie usług o którym mowa w art. 8 przedmiotowej ustawy (każde świadczenie, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7).

W niniejszej sprawie ww. preferencyjna stawka podatku może mieć bowiem zastosowanie wyłącznie do dostawy towarów.

Zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach.

W myśl pkt 4.1 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług – zakres rzeczowy PKWiU (rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług – Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.) Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług jest klasyfikacją produktów pochodzenia krajowego oraz z importu, przy czym:

• pod pojęciem wyrobów rozumie się surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów – o ile występują w obrocie,
• pod pojęciem usług rozumie się:
• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym nie tworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji,
• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.
  
  

W związku z powyższym, należy stwierdzić, iż pojęcie usług zawarte w zasadach metodycznych PKWiU nie jest tożsame z definicją usług zawartą w art. 8 ustawy o podatku od towarów i usług, a pojęcie dostawy i towaru we wskazanym rozporządzeniu w ogóle nie występuje.

Zgodnie z art. 8 ust. 3 cyt. ustawy o podatku VAT usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji (z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119). Oznacza to, że najpierw koniecznym jest ustalenie czy dane świadczenie jest usługą w rozumieniu ustawy o VAT, a następnie sprawdzenie czy ta usługa została wymieniona w klasyfikacji usług.

Stosownie do definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ww. ustawy o podatku od towarów i usług towarami są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich część, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

W myśl przywołanego już wcześniej, art. 7 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Z analizy powyższych przepisów prawa podatkowego wynika, iż w celu uznania czy w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z dostawą towarów w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, należy rozważyć czy dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, tj. czy w wyniku danej transakcji nabywca będzie mógł faktycznie dysponować rzeczą.

Jak wynika z wniosku Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą w postaci drukarni offsetowej i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terenie Rzeczypospolitej Polskiej. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawczyni przyjmuje zlecenia klientów dotyczące wytworzenia określonej ilości książek (PKWiU ex 22.11), których własność przenosi następnie na klienta. W ramach zlecenia Wnioskodawczyni otrzymuje od klienta plik komputerowy zawierający materiał, z którego ma powstać książka, lub materiały te dostarczane są w innej formie. Wnioskodawczyni po otrzymaniu powyższych materiałów wykonuje następujące czynności: przygotowanie w formie komputerowej składu książki do naświetlenia filmów i matryc, naświetlenie filmów, naświetlenie metalowych matryc offsetowych, druk książki na maszynie offsetowej, prace introligatorskie typu: falcowanie, zbieranie, cięcie itp.

Wytworzenie książki w procesie opisanym powyżej, następuje w całości z materiałów, które są własnością Wnioskodawczyni. Chodzi w tym przypadku zarówno o papier i inne materiały drukarskie, jak również wszelkie maszyny i urządzenia konieczne do wytworzenia gotowej książki. W niektórych sytuacjach, zwłaszcza przy dużej ilości zamówień, Wnioskodawczyni zleca wykonanie część prac introligatorskich innym podmiotom. W takich przypadkach Wnioskodawczyni sama dokonuje falcowania, zbierania i cięcia a następnie przekazuje w ten sposób przygotowany materiał firmie trzeciej, która za pomocą specjalnej maszyny skleja książki. Wnioskodawczyni rozlicza się z tymi podmiotami za wykonaną przez nich usługę na podstawie faktury VAT stosując stawkę podatku w wysokości 22%.

Po wytworzeniu określonej ilości zamówionych książek, Wnioskodawczyni przenosi na rzecz zamawiającego własność wytworzonych książek za zapłatą umówionego wynagrodzenia. Wytwarzane przez Wnioskodawczynię książki (PKWiU ex 22.11) posiadają symbol ISBN. Na fakturze VAT wskazywany jest tytuł książki oraz ilość sztuk. Dotychczas Wnioskodawczyni w wyżej wymienionym stanie faktycznym stosowała stawkę podatku VAT w wysokości 22%, jednakże od jakiegoś czasu klienci zgłaszający się do Wnioskodawczyni wskazywali na możliwość stosowania w takim przypadku stawki podatku VAT w wysokości 0%. Wnioskodawczyni nie zamierza stosować stawki 0% do książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10), nut, map i ulotek.

Proces wydrukowania książki w oparciu o własne materiały jest procesem wytworzenia nowego dobra materialnego (rzeczy), o funkcji całkiem odmiennej od tej, związanej z wykorzystanymi materiałami, który staje się przedmiotem obrotu w momencie przeniesienia prawa na wydawcę do rozporządzenia nim jak właściciel. Bez znaczenia są przy tym prawa autorskie przynależne wydawcy do drukowanego utworu, gdyż nie one są w tym przypadku przedmiotem obrotu, lecz rzeczowa postać tegoż utworu jakim jest książka. Wytworzone w takim procesie produkcyjnym książki są rzeczami ruchomymi w rozumieniu art. 2 pkt 6 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, co do których drukarnia – aby wydawca mógł nimi rozporządzać jak właściciel – musi przenieść prawo ich posiadania na nabywcę. Kiedy mowa o „przeniesieniu prawa do rozporządzania” nie należy tego zwrotu utożsamiać jedynie z przeniesieniem prawa własności w sensie prawnym, gdyż w pojęciu tym mieszczą się wszelkie formy przeniesienia prawa, które nabywcy umożliwiają rozporządzanie dobrami materialnymi (rzeczami) jak właścicielowi. W tym przypadku niewątpliwie drukarnia wyzbywa się własności użytych do tej produkcji materiałów, które w ramach tego procesu produkcyjnego przybrały postać rzeczową książek. Przeniesienie własności tych towarów na wydawcę wymaga ich wydania, jako rzeczy określonych co do gatunku (art. 155 § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), czyli przeniesienia również ich posiadania na wydawcę co pozwala temu ostatniemu na rozporządzanie tymi rzeczami jak właściciel. Tym samym następuje w takim przypadku przeniesienie przez drukarnię na wydawcę prawa do rozporządzania jak właściciel wyprodukowanym przez drukarnię z jej materiałów majątkiem rzeczowym, co czyni tę czynność dostawą towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Reasumując, należy stwierdzić, iż o ile przedmiotem dokonywanych przez Wnioskodawczynię dostaw będą, wykonywane przez nią na zlecenie wydawców, książki (PKWiU ex 22.11) oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN, do których jednocześnie nie będą, miały zastosowania wyłączenia, o których mowa w § 9 ust. 1 pkt 10 lit. a ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r., wówczas podlegać one będą opodatkowaniu według 0% stawki podatku od towarów i usług.

Bez wpływu na powyższe rozstrzygnięcie pozostaje okoliczność, iż w niektórych przypadkach Wnioskodawczyni podzleca sklejanie książek podmiotom trzecim.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.

Należy zauważyć, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga poprawności podanej przez Wnioskodawczynię klasyfikacji ww. książek wg PKWiU. Należy bowiem zauważyć, że tut. organ nie jest właściwy do dokonania takiej weryfikacji, gdyż zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11) zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje swoje towary i usługi według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej. W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania wyrobu lub usługi zainteresowany podmiot może zwrócić się o udzielenie informacji w tym zakresie do Urzędu Statystycznego w Łodzi. Tak więc to podatnika obciąża obowiązek i ryzyko prawidłowego sklasyfikowania wyrobu lub usługi, a w razie wątpliwości podatnik może w tym zakresie zwrócić się do Urzędu Statystycznego w Łodzi.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.