INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 02 września 2009r. (data wpływu 30 września 2009r.) uzupełnionego pismem z dnia 13 listopada 2009r. (wpływ 16 listopada 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku od towarów i usług do importowanych dietetycznych środków spożywczych pod nazwą handlową O... - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 30 września 2009r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku od towarów i usług do importowanych dietetycznych środków spożywczych pod nazwą handlową O.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest importerem dietetycznych środków spożywczych, o nazwach handlowych: O... v... dla dzieci i dorosłych, O... dla niemowląt i dzieci oraz O... dla dorosłych.

Importowane substancje - kapsułki z kwasem dekozaheksaenowym (n - 3) DHA w standaryzowanym oleju słonecznika wysokooleinowym - są sprzedawane przez wnioskodawcę jako dietetyczne środki spożywcze pod nazwą handlową O. DHA jest olejem roślinnym, oczyszczonym, o odsetku kwasu dekozaheksaenowego (DHA) wynoszącym 35% lub więcej, ale nie więcej niż 50%, standaryzowany olejem słonecznikowym wysokooleinowym. Kwas dekozaheksaenowy (n-3) DHA jest olejem roślinnym uzyskiwanym z alg Schizochytrium sp.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie podatku od towarów i usług.

Czy do importowanych dietetycznych środków spożywczych pod nazwą handlową O..., których głównym składnikiem jest jadalny olej roślinny DHA oraz olej słonecznikowy, należy stosować 7% stawkę podatku od towarów i usług...

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług obniżoną 7% stawkę stosuje się do towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, w którym pod pozycją 21 wymieniono oleje, tłuszcze zwierzęce i roślinne wyłącznie jadalne, o symbolu PKWiU (2202) ex 15.4. Przepisy prawa podatkowego uzależniają stosowanie do importowanych olejów, tłuszczów zwierzęcych i roślinnych - wyłącznie jadalnych obniżoną 7% stawką podatku od towarów i usług od spełnienia poniższych warunków:

1. importowane substancje są alejami jadalnymi,
2. posiadają przypisany przez Polską Klasyfikację Towarów i Usług 2008 symbol 10.4 (wg PKWiU 2004 symbol 15.4).
   
   

Kwestia stawki podatku jaką należy zastosować przy dostawie towaru (oleju) uzależniona jest zatem od właściwego sklasyfikowania towaru będącego przedmiotem sprzedaży. Zgodnie z dyspozycją art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, decydujące w takim zakresie są klasyfikacje wydane na podstawie przepisów o statystyce publicznej, tj. na podstawie przepisów ustawy z dnia 29 czerwca 1995r o statystyce publicznej (Dz. U. z dnia 31 lipca 1995r. Nr 88, poz. 439 ze zm.). Należy zaznaczyć, iż to podmiot prowadzący działalność gospodarczą zobowiązany jest we własnym zakresie do zaklasyfikowania wytwarzanego produktu do właściwej grupy PKWiU. Zasadę taką sformułowano w pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów z 06 kwietnia 2004r w/s PKWiU (Dz. U. z 2004r Nr 89, poz. 844 ze zm j-zwanego dalej „PKWiU”. Wynika to z faktu, że właśnie producent posiada wszystkie informacje niezbędne do właściwego zaliczenia produktu do odpowiedniego grupowania PKWiU, tj. informacje dotyczące rodzaju użytego surowca, technologii, wytwarzania, konstrukcji i przeznaczenia wyrobu. Producent jak i importer zakwalifikowali importowany produkt pod symbolem 10.4 Polskiej Klasyfikacji Towarów i Usług 2008.

Ponieważ przedmiotowe kapsułki z olejem jadalnym, sprzedawane pod nazwą handlową O... będą posiadały klasyfikację o symbolu PKWiU 2004 ex 15.4, tj. zgodną z wymienioną w pozycji nr 21 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.

Dodatkowo informuję, iż Olej DHA 35% - produkcji firmy M., USA pod nazwą „L... DHA” zgodnie z przepisami celnymi obowiązującymi w Unii Europejskiej, jest olejem jadalnym przeznaczonym do spożycia. Zgodnie z Rozporządzeniem Rady (WE) nr 1897/2006 z dnia 19 grudnia 2006 r. olej DHA jest opisany jako olej roślinny, oczyszczony, o odsetku wagowym kwasu arachidonowego wynoszącym 35% lub więcej, ale nie więcej niż 50% lub kwasu dokozaheksaenowego (DHA) wynoszącym 35% lub więcej, ale nie więcej niż 50%, standaryzowany olejem słonecznikowym wysokooleinowym. Rozporządzenie Rady (WE) nr 1897/2006 z dnia 19 grudnia 2006 r. zmieniające rozporządzenie (WE) nr 1255/96 zawieszające czasowo cła autonomiczne Wspólnej Taryfy Celnej na niektóre produkty przemysłowe, rolne i rybne; Dziennik Urzędowy Unii Europejskiej; L 395/5 (30.12.2006).

W dniu 16 listopada 2009r. Wnioskodawca na wezwanie tut. organu wyjaśnił co następuje:

Pytanie w zakresie stawki podatku od towarów i usług dotyczy importu produktu O...

O... jest dietetycznym środkiem specjalnego przeznaczenia medycznego. Importowane substancje to kapsułki z kwasem dokozaheksaenowym (n-3) DHA w standaryzowanym oleju słonecznikowym wysokooleinowym. DHA jest olejem roślinnym, oczyszczonym, o odsetku kwasu dokozaheksaenowego (DHA) wynoszącym 35% lub więcej, ale nie więcej niż 50%, standaryzowanym olejem słonecznikowym wysokooleinowym. Kwas dokozaheksaenowy (n-3) DHA jest olejem roślinnym uzyskiwanym z alg Schizochytrium sp. Zgodnie zatem z art. 41 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług obniżoną 7% stawkę stosuje się do towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, w którym pod pozycją 21 wymieniono oleje, tłuszcze zwierzęce i roślinne wyłącznie jadalne, o symbolu PKWiU (2202) ex 15.4. Zarówno producent jak i importer zakwalifikowali importowany produkt pod symbolem 10.4 Polskiej Klasyfikacji Towarów i Usług 2008.

Ponieważ przedmiotowe kapsułki z olejem jadalnym, sprzedawane pod nazwą handlową O... będą posiadały klasyfikację o symbolu PKWiU 2004 ex 15.4., tj. zgodną z wymienioną w pozycji nr 21 załącznika nr 3 do ustawy o VAT to właściwa będzie stawka 7% podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy dot. podatku od towarów i usług w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z brzmieniem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przepis art. 41 ust. 1 stanowi, że stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast zgodnie z treścią art. 41 ust. 2 powołanej ustawy dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. W załączniku tym, w pozycji 21 o symbolu PKWiU ex 15.4 wymienione zostały oleje , tłuszcze zwierzęce i roślinne – wyłącznie jadalne.

Natomiast zgodnie z § 1 rozporządzenia Ministerstwa Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykazu towarów do celów poboru podatku od towarów i usług w imporcie objętych stawką tego podatku w wysokości 7% (Dz. U. Nr 211, poz. 1329) określono wykaz towarów wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN), stanowiący załącznik do rozporządzenia.

W załączniku pod poz. 114 i 115 o kodzie CN odpowiednio 1516 lub 1516 wymieniono odpowiednio:

• tłuszcze i oleje, zwierzęce lub roślinne i ich frakcje, częściowo lub całkowicie uwodornione, estryfikowane wewnętrznie, reestryfikowane lub elaidynizowane, nawet rafinowane, ale dalej nieprzetworzone (wyłącznie jadalne)
• margaryna; jadalne mieszaniny lub produkty z tłuszczów lub olejów, zwierzęcych lub roślinnych, lub z frakcji różnych tłuszczów lub olejów, z niniejszego działu, inne niż jadalne tłuszcze lub oleje lub ich frakcje, objęte pozycją 1516 (wyłącznie jadalne)
  
  

Z opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę wynika, iż O... jest dietetycznym środkiem specjalnego przeznaczenia medycznego. Importowane substancje to kapsułki z kwasem dokozaheksaenowym (n-3) DHA w standaryzowanym oleju słonecznikowym wysokooleinowym. DHA jest olejem roślinnym, oczyszczonym, o odsetku kwasu dokozaheksaenowego (DHA) wynoszącym 35% lub więcej, ale nie więcej niż 50%, standaryzowanym olejem słonecznikowym wysokooleinowym. Kwas dokozaheksaenowy (n-3) DHA jest olejem roślinnym uzyskiwanym z alg Schizochytrium sp.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że import dietetycznego środka O. będzie opodatkowany stawką 7%, o ile mieści się w ww. załączniku do rozporządzenia w sprawie wykazu towarów do celów poboru podatku od towarów i usług objętych stawką tego podatku w wysokości 7%, o kodzie CN 1516 lub 1516.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.