INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r., Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 21 lipca 2009 r. (data wpływu 24.07.2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości wystawienia faktury w terminie 7 dni od dnia dokonania dostawy – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 24 lipca 2009 r. został złożony w/w wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości wystawienia faktury w terminie 7 dni od dnia dokonania dostawy.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka eksportuje wyroby na Białoruś, Ukrainę i do Rosji. Na Ukrainę Spółka eksportuje towary zarówno do swoich biur handlowych jak i bezpośrednio do klientów. W pozostałych krajach bezpośrednio do klientów. Obecnie w dniu wysyłki Spółka wystawia następujące dokumenty:

1. Kwit dostawy (WZ) – dokument posiada swój niepowtarzalny numer (w tym przypadku: (L0028661) oraz numer zamówienia (w tym przypadku: 9P0360),
2. Specyfikacja (Specyfication) – dokument ten jest wystawiany do celów celnych, zawiera nr dokumentu którego dotyczy (w tym przypadku WZ o numerze L0028661) oraz numer zamówienia (w tym przypadku 9P0360), zawiera wszelkie niezbędne informacje do dokonania odprawy celnej (wartość netto, brutto, ilości, wagi, kody celne, i inne),
3. Faktura (VAT Invoice) jest dokładnym powieleniem specyfikacji (załącznik nr 3), posiadająca swoją odrębną numerację, dodatkowo w treści faktury zawarte są numery WZ, której dotyczy. W treści zaznaczony jest również numer zamówienia.
   
   

Faktura VAT wystawiana jest w momencie wysyłki towaru i stanowi jeden z dokumentów odprawy celnej. Jej numer widoczny jest również na dokumencie SAD i pod takim numerem znajduje się w księgach rachunkowych i w rejestrze VAT. Z Polski towar wyjeżdża zawsze wg takiej samej procedury (w fabryce Spółka wystawia fakturę i specyfikację, towar jedzie na standardową odprawę celną do Urzędu Celnego w Ostrowcu, po odprawie Spółka dostaje SAD). Następnie kierowca udaje się za granicę UE, gdzie ma miejsce kolejna odprawa celna.

W przyszłości Spółka chce zmienić ten proces na następujący, w którym Spółka będzie wystawiała następujące dokumenty:

• w momencie wysyłki

1. Kwit dostawy (WZ) – dokument posiada swój niepowtarzalny numer (w tym przypadku L0028661) oraz numer zamówienia (w tym przypadku 9P0360),

2. Nazwa dokumentu „Specyfikacja” zostanie zastąpiona nazwą „Faktura celna” („Customs Invoice”) i posiadała będzie obecną numerację „Specyfikacji” w tym przypadku L0028661 – dokument ten jest wystawiany do celów celnych, zawiera nr dokumentu którego dotyczy (w tym przypadku WZ o numerze L0028661) oraz numer zamówienia (w tym przypadku 9P0360), jest dokładnym powieleniem obecnego dokumentu Spółki. „Faktura celna” będzie wystawiana tylko w celach dokonania odprawy celnej. Na dokumencie odprawy celnej będzie widniał numer WZ (tożsamy z numerem „Faktury celnej” czyli L0028661).

• po otrzymaniu potwierdzenia przez klienta:

3. Faktura VAT1 (VAT lnvoice1) – posiadająca swoją odrębną numerację (w tym przypadku 49900130, zaznaczony jest na niej również nr WZ „delivery note”> i numer faktury celnej („Customs Invoice”) bezpośrednio pod tym numerem. W treści zaznaczony jest również numer zamówienia.

Faktura zostanie jednak wystawiona do 7 dni od wysyłki towaru. Faktura VAT1 (VAT Invoice1) do tej dostawy byłaby wystawiana w ciągu 7 dni od wysyłki towaru i w tym czasie ujęta w księgach rachunkowych i w rejestrze VAT. Na podstawie dokumentu nazywanego przez nas „Specyfikacją” zawierającego wszystkie informacje, które obecnie na niej umieściliśmy, można dokonać odprawy celnej w krajowych jak i zagranicznych urzędach celnych. Zastąpienie nazwy „Specyfikacja” („Specyfication”) – „Fakturą celną” („Customs Invoice”) nie spowoduje utraty właściwości celnych tego dokumentu, gdyż istotna jest treść tego dokumentu a nie jego nazwa. Obecnie na dokumencie SAD widnieje nr Faktury 4990013. Po wprowadzonych zmianach będzie na nim widniał nr faktury celnej (tożsamej z nr WZ) L0028661. Na Fakturze VAT1 („VAT Invoice1”) umieścimy dodatkowo nr Faktury celnej (Faktura VAT o numerze 49900130 będzie zawierała numery faktury celnej L0028661 oraz nr WZ L0028661, dzięki czemu Spółka będzie w stanie bezbłędnie odtworzyć ścieżkę dokumentów związanych z transportem konkretnej wysyłki (Specyfication, Custom Invoice, VAT Invoice1.) Obecnie do rejestru VAT Spółka przyjmuje Fakturę VAT, jako ostateczny dokument związany z wysyłką i dostawą towarów. Takie samo rozwiązanie Spółka chce zastosować w przyszłości pomimo wystawienia faktury w późniejszym terminie. Wg Spółki możliwy jest eksport z Polski na podstawie dokumentu WZ (delivery note).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Spółka może wystawić fakturę VAT w terminie do 7 dni od wysyłki towaru...

Spółka stoi na stanowisku, iż wystawiany w przyszłości przez nią dokument „Customs Invoice” nie będzie podstawą do wpisania go do rejestru sprzedaży, a jedynie będzie dokumentem pośrednim pomiędzy dokumentem poświadczającym wydaniem z magazynu towaru a jego sprzedażą. Jedynym dokumentem poświadczającym sprzedaż będzie sporządzona przez Spółkę faktura „VAT Invoice1” w terminie do 7 dni, która będzie również podstawą do naliczenia podatku. Ponieważ na fakturze ostatecznej: „VAT lnvoice1” widoczne będą numery wszystkich dokumentów z nią związanych a wcześniej wystawionych, nie zajdzie sytuacja, w której zostanie stwierdzona podwójna sprzedaż tego samego towaru. Zdaniem Spółki powyższa procedura jest zgodna z ordynacją podatkową. Spółka informuje, że zmiana powyższa podyktowana jest zwiększeniem kontroli nad jej spółkami zależnymi w Europie północnej i wschodniej oraz dużym ułatwieniem podczas sporządzania raportów wewnętrznych. Fakturę VAT Spółka chce wystawiać dopiero po potwierdzeniu odbioru towaru przez klienta a dostarczonego mu na podstawie innych dokumentów Spółki.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 106 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r., Nr 54, poz. 535 ze zm.) podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16. Zgodnie z przepisem art. 106 ust. 8 w/w ustawy minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia:

1. określi szczegółowe zasady wystawiania faktur, dane, które powinny zawierać, oraz sposób i okres ich przechowywania;
2. może określić wzory faktur dla wszystkich lub niektórych rodzajów czynności;
3. może określić przypadki, w których faktury mogą być wystawiane przez inne podmioty niż wymienione w ust. 1 i 2, oraz szczegółowe zasady i warunki wystawiania faktur w takich przypadkach.
   
   

Zgodnie z przepisem § 4 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2008 r., Nr 212, poz. 1337) zarejestrowani podatnicy jako podatnicy VAT czynni, posiadający numer identyfikacji podatkowej, wystawiają faktury oznaczone wyrazami "FAKTURA VAT". Zgodnie natomiast z przepisem § 9 ust. 1 w/w rozporządzenia fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem § 10-12.

Zauważyć należy, iż przepisy mówią o „wydaniu towaru”, podczas gdy Spółka posługuje się pojęciem „wysyłki towaru”. Zgodnie z przepisem art. 7 ust. 1 w/w ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Zatem dniem wydania towaru będzie dzień, w którym zostanie przeniesione prawo do rozporządzania danym towarem jak właściciel. Z wniosku Spółki nie wynika, że dzień wysyłki towaru nie będzie jednocześnie dniem przeniesienia prawa do rozporządzania danym towarem jak właściciel. Zatem niniejsza interpretacja jest wydawana w stanie faktycznym, w którym Spółka przenosi na kontrahenta (spółkę zależną, klienta, itp.) prawo rozporządzania danym towarem jak właściciel w momencie wysyłki tego towaru.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy stwierdzić, iż Spółka ma obowiązek wystawić fakturę dokumentującą daną transakcję (oznaczoną jako „FAKTURA VAT”) w terminie 7 dni od dnia wydania towaru. Jednocześnie należy stwierdzić, iż wystawienie dokumentu, oznaczonego jako „Faktura celna” („Customs Invoice”), nie spełnia wymogów określonych w § 4 ust. 1 w/w rozporządzenia i nie wywołuje skutków prawnych, które przepisy prawa wiążą z faktem wystawienia faktury VAT.

W związku z powyższym stanowisko Spółki w zakresie podatku VAT należało uznać za prawidłowe.

W przedmiotowej interpretacji tutejszy organ podatkowy nie odniósł się do treści załączników do wniosku.

Odpowiedź na poruszone we wniosku zagadnienie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych udzielona zostanie Spółce odrębnym pismem.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 w/w ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 w/w ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 w/w ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.