INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 14 września 2009 r. (data wpływu 16 września 2009 r.), uzupełnionym w dniu 6 listopada 2009 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania zwolnienia od podatku do darowizny zabudowanego gruntu - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 16 września 2009 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 6 listopada 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania zwolnienia od podatku do darowizny zabudowanego gruntu.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Prowadzi Pan indywidualną działalność gospodarczą w zakresie najmu nieruchomości (PKD 6820Z - wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi i dzierżawionymi). Nie prowadzi działalności deweloperskiej, ani budowlanej. Zamierza darować żonie grunt wraz z budynkiem przeznaczonym na cele handlowe, którego jestem jedynym właścicielem i który jest wykorzystywany do prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.

Połowę ww. nieruchomości nabył Pan w 1993 r. za kwotę 75 000 zł (bez podatku od towarów i usług), natomiast drugą połowę rok później za kwotę netto 61 475 zł, powiększoną o 22% podatku. Przedmiotowa nieruchomość od 1994 r. „do dnia dzisiejszego” jest wynajmowana na działalność handlową.

Ww. nieruchomość planuje Pan darować żonie, z którą posiada rozdzielność majątkową na podstawie małżeńskiej umowy majątkowej zawartej w 1994 r. Wartością nieruchomości wskazaną w akcie notarialnym dotyczącym darowizny, będzie wartość rynkowa nieruchomości w dniu jej darowania, ustalona na podstawie operatu szacunkowego sporządzonego przez uprawnionego rzeczoznawcę majątkowego. Przedmiotowa nieruchomość zostanie darowana jako pojedyncze aktywo, a nie jako przedsiębiorstwo albo zorganizowana jego część. Żona prowadzi indywidualną działalność gospodarczą w zakresie wynajmu nieruchomości, sklasyfikowaną w PKD 6820Z (wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi i dzierżawionymi), jednak nie planuje darowanej nieruchomości włączać do prowadzonej działalności. Zamierza ją wynajmować poza prowadzoną działalnością gospodarczą. Będzie Pan nadal prowadził indywidualną działalność gospodarczą (nie zostanie ona zlikwidowana) i w najbliższym czasie planuje zwiększyć jej skalę.

W związku z powyższym, w uzupełnieniu z dnia 6 listopada 2009 r., zadano następujące pytanie.

Czy w przypadku darowania tej nieruchomości małżonce należy naliczyć podatek od towarów i usług...

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku darowania żonie ww. nieruchomości nie należy naliczyć podatku od towarów i usług.

Po powołaniu treści art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 7 ust. 2 pkt 2, art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług, stwierdził, że - w Jego ocenie - obiekt nie jest dostarczany w ramach pierwszego zasiedlenia, ani w okresie krótszym niż 2 lata po nim. W 2009 r. nie doszło do pierwszego zasiedlenia, ponieważ wartość ulepszeń budynku była mniejsza niż 30% jego wartości początkowej. Jak bowiem zaznaczył, w świetle brzmienia art. 22g ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wartość początkową środka trwałego w razie odpłatnego nabycia uważa się cenę nabycia. Zatem wartość początkową budynku określono w wysokości równej cenie nabycia netto (tj. 136 475 zł). W 2009 r. dokonano ulepszeń budynku na kwotę netto 30 000 zł + 22% VAT, tj. mniejszą niż 30% (30 000 zł / 136 475 zł = 22%).

Wobec powyższego zastosowanie ma ogólna zasada wyrażona w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, w świetle której zwalnia się od podatku dostawę budynków.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - zwanej dalej ustawą - opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak wynika z art. 2 pkt 6 ustawy, towarami są rzeczy ruchome, wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług - co do zasady - podlega zatem tylko taka dostawa towarów, która ma charakter odpłatny. Jednak w ściśle określonych przypadkach nieodpłatne zbycie towarów wchodzi w zakres przedmiotowy opodatkowania tym podatkiem.

W świetle bowiem, art. 7 ust. 2 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2. wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny

• jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Powyższe oznacza, że nieodpłatne przekazanie towarów (np. darowiznę) uznaje się za odpłatną dostawę towarów, jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z ich nabyciem lub wytworzeniem.

Taka sytuacja ma miejsce na gruncie niniejszej sprawy, gdyż Wnioskodawcy, w stosunku do nieruchomości, którą ma zamiar darować, przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem jej części.

Mimo nieodpłatnego (na gruncie prawa cywilnego) charakteru czynności, którą będzie realizował Wnioskodawca należy ją - w świetle szczególnych regulacji ustawy o podatku od towarów i usług - uznać za odpłatną dostawę towarów. Taka kwalifikacja prawnopodatkowa wiąże się zatem z potrzebą ustalenia wszystkich elementów konstrukcyjnych podatku, w tym jego stawki, bądź ewentualnie zwolnienia od podatku.

Stawka podatku, zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2 -12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, zastosowanie obniżonej stawki podatku lub zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ww. ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na jej podstawie.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W myśl ust. 1 pkt 10a powołanego artykułu, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

1. w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2. dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Ustawa o podatku od towarów i usług w art. 2 pkt 14 definiuje pojęcie pierwszego zasiedlenia, przez które rozumieć należy oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1. wybudowaniu lub
2. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione są budynki i budowle rozstrzyga przepis art. 29 ust. 5 ustawy. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się stawkę podatku tożsamą ze stawką właściwą dla dostawy budynków, budowli lub ich części trwale związanych z tym gruntem. Jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia korzysta również dostawa gruntu, na którym dany obiekt jest posadowiony.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że zamierza Pan darować żonie nieruchomość (grunt wraz z budynkiem), której jest jedynym właścicielem (między małżonkami ustalona jest rozdzielność majątkowa) i która była i jest wykorzystywana do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej (najem). Przysługiwało Panu - w części - prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z jej nabyciem (dokonywanym dwuetapowo). W trakcie użytkowania poniósł Pan na ulepszenie budynku nakłady, w związku z którymi również przysługiwało to prawo, jednak nakłady te nie przekroczyły 30% wartości początkowej nieruchomości.

Na tym tle powziął Pan wątpliwość dotyczącą możliwości zastosowania zwolnienia od podatku do zbycia w drodze darowizny ww. nieruchomości.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane regulacje ustawy o podatku od towarów i usług, w tym przede wszystkim treść art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, należy potwierdzić Pana stanowisko co do zasadności zastosowania zwolnienia od podatku do zbycia w drodze darowizny ww. nieruchomości.

Przepisem, który od dnia 1 grudnia 2008 r. stanowi zasadniczą podstawę do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części jest art. 43 ust. 1 pkt 10, bez względu na to, czy w stosunku do tych obiektów dokonującemu ich dostawy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Regulacja ta wprowadza pewne ograniczenia, które jednak nie mają zastosowania w niniejszej sprawie. Skoro bowiem nabył Pan nieruchomość w 1993 r. (#189; nieruchomości bez podatku VAT) i w 1994 r. (#189; tej nieruchomości – czynność opodatkowana podatkiem od towarów i usług), którą przeznaczył pod wynajem, zaś wydatki na jej ulepszenie nie przekroczyły 30% jej wartości początkowej, to nastąpiło jej pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, od którego upłynęły 2 lata.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.