Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie, na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w odpowiedzi na pismo w sprawie udzielenia pisemnej informacji o stosowaniu przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych przedstawia następującą informację.

Zapytanie Podatnika dotyczy kwestii, jak, w związku ze zmianą od dnia 1. 01.2005 r. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie przepisów art. 16 ust. 1 pkt 57, 57a i ust. 7d, należy rozpoznawać, na potrzeby deklaracji podatku dochodowego od osób prawnych, koszty niżej wymienionych wynagrodzeń, dotyczących 2004 roku, które będą wypłacone (postawione do dyspozycji) po 1.01.2005 r., np.:
- wynagrodzenia pracowników godzinowo płatnych za pracę w miesiącu grudniu, które będą wypłacone nie później niż do 10 stycznia 2005 r.,
- motywacyjny fundusz nagród za IV kwartał 2004 r., który będzie wypłacony nie później niż do 15 stycznia 2005 r.,
- premia roczna za 2004 r., która zgodnie z ZUZP będzie wypłacona w pierwszym kwartale 2005 r.

Zdaniem Podatnika, w związku z treścią art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym, wynagrodzenia dotyczące 2004 roku, wypłacone po 1 stycznia 2005 r. będą stanowić koszt uzyskania przychodów roku 2004.

Na podstawie art. 15 ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione. Z kolei, w myśl art. 10 ustawy z dnia 18.11.2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 254, poz. 2533), ustawa ta, nowelizująca ustawę o podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie m.in. art. 16 ust. 1 pkt 57, 57a i art. 16 ust. 7d, wchodzi w życie z dniem l stycznia 2005 r. i ma zastosowanie (...), do dochodów uzyskanych (strat poniesionych) od tego dnia (...). Na podstawie ww. przepisów wyłączone z kosztów uzyskania przychodów będą m.in. niewypłacone, niedokonane lub niepostawione do dyspozycji wypłaty, świadczenia oraz inne należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

Z powyższego wynika, że do nie wypłaconych do końca roku wynagrodzeń za 2004 r., które na podstawie art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów 2004 r., jako określone co do rodzaju i kwoty koszty dotyczące przychodów roku podatkowego, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, nie znajdują zastosowania wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 57 i 57a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wprowadzone do tej ustawy od dnia 1.01. 2005 r.

Przy uwzględnieniu powyższego warunku (zarachowanie w księgach 2004 r. w myśl przepisów o rachunkowości określonych co do rodzaju i kwoty kosztów) stanowisko Podatnika należy uznać za prawidłowe.