P o s t a n o w i e n i e

Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego, działając na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu Państwa wniosku z dnia 1 grudnia 2005 r. (data wpływu do urzędu: 16 grudnia 2005 r.), w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnychstwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko nie jest prawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

Wnioskodawca następująco opisuje stan faktyczny: Podmiot ponosi koszty z tyt. wykonywania usług medycznych ponad limit ustalony w umowie z Narodowym Funduszem Zdrowia. Faktury za powyższe nie są przyjmowane przez NFZ.
Zapytanie: czy przedmiotowe koszty dotyczące świadczeń tzw. "ponadlimitowych" mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów tylko w przypadku zaliczenia tych świadczeń do przychodów podatkowych w okresie, w którym, zostały one wykonane.
Zdaniem Wnioskodawcy: Podmiot nie osiąga z tyt. przedmiotowych usług przychodu natomiast koszty poniesione przez ZOZ w celu osiągnięcia przychodów winny stanowić koszty uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób prawnych.

Ustosunkowując się do złożonego wniosku Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego stwierdza, co następuje:
Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54 poz. 654 ze zm.) - zwanej dalej ustawą o pdop, za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Natomiast art. 12 ust. 3a pkt 2 ustawy o pdop stanowi, że za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c i 3d, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym wykonano usługę.
Wobec powyższego dzień wystawienia faktury za wykonane usługi medyczne lub ostatni dzień miesiąca, w którym Podmiot wykonał przedmiotowe badania jest datą powstania u Wnioskodawcy przychodu.
W świetle powyższych ustaleń Naczelnik tutejszego Urzędu Skarbowego postanowił jak w sentencji.
Art. 15 ust. 1 określa istotę kosztów generalnie jako wydatków poniesionych w celu uzyskania przychodów, z wyłączeniem wydatków wskazanych w art. 16 ust. 1 ustawy o pdop. Tak określone koszty podatkowe powinny być następnie przyporządkowane do odpowiedniego roku podatkowego zgodnie z art. 15 ust. 4 ww. ustawy, który stanowi, że koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, t. j. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione. Przepis ten przyjmuje zasadę, iż koszty podatkowe są rozliczane w roku podatkowym, w którym został uzyskany przychód związany z tymi kosztami.
Dokonując interpretacji tego przepisu ustawy należy wskazać na potrzebę pogrupowania kosztów uzyskania przychodów na:
1) koszty, które w sposób bezpośredni, przypisać można do określonego przychodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym; koszty te podlegają uwzględnieniu w tym roku podatkowym, w którym wzmiankowany przychód został lub zostanie przez podatnika uzyskany, oraz
2) na koszty, których nie można bezpośrednio i funkcjonalnie przypisać do określonego przychodu uzyskiwanego przez podatnika; te z kolei koszty podlegają uwzględnieniu w roku, w którym zostały poniesione.
Reasumując: biorąc pod uwagę stan faktyczny opisany we wniosku, należy stwierdzić, że Podmiot ponosi koszty z tyt. świadczenia usług medycznych, które w sposób bezpośredni można przypisać do określonego przychodu należnego (możliwe jest powiązanie poniesionego kosztu z przychodem). Zatem w momencie wykonania usługi powstaje przychód podatkowy, a koszty poniesione w związku z wykonaniem przedmiotowej usługi można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów roku wystąpienia przychodów. Jeżeli poniesiony wydatek nie posiadał związku z przychodami danego roku wówczas nie stanowi on kosztu uzyskania przychodów za ten okres.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;
- nie jest wiążąca dla podmiotu podatnika/ płatnika/ inkasenta/ następcy prawnego podatnika/ osoby trzeciej odpowiedzialnej za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.
W dniu wydania postanowienia nie toczyło się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym w zakresie wniosku.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie, za pośrednictwem Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.