POSTANOWIENIE

Działając na podstawie art.216 w związku z art.14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8 z 2005 roku poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krapkowicach po rozpatrzeniu wniosku złożonego w dniu 28.04.2006 roku dotyczącego interpretacji przepisów prawa podatkowego w kwestii skorzystania z ulgi podatkowej, dotyczącej możliwości odliczenia w zeznaniu podatkowym za 2005 rok wydatków poniesionych na spłatę kredytu mieszkaniowego oraz odsetek od tego kredytu, zaciągniętego przez Spółdzielnię Mieszkaniową do dnia 31 maja 1992 r. na budownictwo mieszkaniowe - uznaje stanowisko strony jako nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

Zgodnie z art. 14a § 4 ustawy z dnia 28.08.1997 roku - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8 z 2005 roku poz. 60 ze zm.) udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następuje w drodze postanowienia, na które służy zażalenie.

Przepis art.14a § 1 w/w ustawy Ordynacja podatkowa stanowi, iż stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Wnioskiem z dnia 28.04.2006r. uzupełnionym pismem z dnia 03.07.2006 r. zwrócono się z prośbą o udzielenie interpretacji przepisów prawa podatkowego.
W złożonym podaniu strona podaje, iż od roku 1992 posiada spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego i od w/w roku spłaca zaciągnięty przez spółdzielnię mieszkaniową kredyt mieszkaniowy oraz odsetki od tego kredytu. Sporządzając zeznania podatkowe korzystano z ulgi podatkowej polegającej na odpisywaniu (od dochodu ) odsetek od kredytu zaciągniętego przez spółdzielnię mieszkaniową.
W roku 2004 podatnik wpłacił do spółdzielni mieszkaniowej kwotę 21.824,46 zł. tytułem spłaty kredytu mieszkaniowego zaciągniętego przez spółdzielnię mieszkaniową. Sporządzając zeznanie PIT-37 za 2004 rok skorzystano z tzw. "dużej ulgi budowlanej" i wykazano kwotę poniesionego wydatku w wysokości 10.972,97 zł oraz odliczono z tego tytułu kwotę 2.084,86 zł (10.972,97 x 19% = 2.084,86). Pozostała z wpłaconej kwoty wkładu suma 10.851,49 zł. została pominięta w sporządzonym zeznaniu, gdyż uznano, iż dochody uzyskane w roku 2004 nie pozwolą na odliczenie całej kwoty poniesionego wydatku, tj. 21.824,46 zł.

W związku z powyższym w złożonym w tutejszym urzędzie wniosku zawarto pytanie, czy od wpłaconej w 2004 roku kwoty 10.851,49 zł przysługuje ulga podatkowa przy sporządzaniu zeznania podatkowego za 2005 rok polegająca na odliczeniu od podatku wydatków poniesionych na spłatę kredytu mieszkaniowego oraz odsetek od tego kredytu, zaciągniętego przez Spółdzielnię Mieszkaniową do dnia 31 maja 1992 r. na budownictwo mieszkaniowe? Zdaniem Strony taka ulga przysługuje.

Nawiązując do powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krapkowicach udziela interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego następująco:
Obowiązująca w latach 1992-2004 "duża ulga budowlana" w podatku dochodowym od osób fizycznych polegała na odliczeniu od dochodu uzyskanego w danym roku podatkowym (w okresie od 1992 do 1996 ), a od roku 1997 - od podatku wydatków związanych z zaspakajaniem własnych potrzeb mieszkaniowych. Zasady odliczania od podatku wydatków poniesionych od 1997 roku na w/w cel normował art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a)-f) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000 roku poz. 176 ze zm). Przepis ten w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 roku stanowił, że podatek dochodowy (...) zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone m.in. na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej. Ust. 3 pkt 1 lit a) tego artykułu stanowił, że kwota, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć za rok podatkowy 19% wydatków, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit b)-f).

Z dniem 1 stycznia 2002 roku w związku ze zmianą treści art. 27a ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadzoną przez art. 1 pkt 6 ustawy z 21.11.2001 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134 z 2001 roku poz. 1509 ze zm.) przepis dotyczący w/w ulgi podatkowej został skreślony. Jednakże stosownie do treści art. 4 ust. 2 w/w ustawy zmieniającej, podatnikom którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a)-f) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 roku (a zatem również wkład do spółdzielni mieszkaniowej) przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie prawo do odliczania od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji - poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 do dnia 31 grudnia 2004 roku.
Treść powołanego powyżej przepisu nie pozostawia wątpliwości co do tego, iż datą końcową obowiązywania przepisów o tzw. "dużej uldze budowlanej" jest 31 grudzień 2004 roku.

Jedyny wyjątek przewiduje art. 27a ust. 15 cytowanej powyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 roku, zgodnie z którym kwota odliczeń od podatku (...) przekraczająca kwotę podatku obliczonego zgodnie z art. 27 podlega odliczeniu od podatku odliczonego za lata następne, aż do całkowitego jej odliczenia. Przepis ten dotyczy jednak tylko wydatków poniesionych w okresie obowiązywania dużej ulgi budowlanej, które nie zostały odliczone, gdyż nie znalazły pokrycia w obliczonym w zeznaniu podatkowym podatku.

Mając na uwadze powyższe wyjaśnienia, stwierdzić należy, iż wszelkie wydatki poniesione po 31.12.2004 roku na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a)-f) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 roku nie stanowią podstawy do dokonania odliczeń w ramach w/w ulgi podatkowej.

W związku z powyższym nawiązując do stanowiska strony, iż przy sporządzeniu zeznania podatkowego za 2005 rok, można skorzystać z odliczenia od podatku kwoty wpłaconego wkładu w wysokości 10.851,49 zł., która nie została ujęta przy sporządzaniu zeznania podatkowego za 2004 rok - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krapkowicach uznaje za nieprawidłowe. Zgodnie z powołanymi powyżej przepisami ulga polegająca na odpisywaniu od podatku wydatków poniesionych na spłatę m.in. kredytu zaciągniętego przez spółdzielnię mieszkaniową czy też wniesieniem wkładu budowlanego została zlikwidowana z dniem 1 stycznia 2005 roku. W związku z tym sporządzając zeznanie podatkowe za 2004 rok mógł Pan skorzystać z powyższego odliczenia po raz ostatni, chyba że zaistniałaby sytuacja polegająca na tym, iż kwota odliczenia przekroczyłaby kwotę obliczonego podatku, wówczas mógłby Pan skorzystać z odliczenia w latach następnych, aż do całkowitego jej odliczenia. Nawiązując do powyższego postanowiono jak w sentencji.

Jednocześnie tut. organ podatkowy informuje, iż zgodnie z uchwałą siedmiu sędziów z dnia 16 listopada 1995 r. III AZP 34/95 (pismo Ministerstwa Finansów z dnia 10 marca 2000 r. nr PB5/IMD-0209-525/00) Sąd Najwyższy uznał, że wydatki poniesione przez podatników w latach 1992-1994 na spłatę zaciągniętych przez spółdzielnie mieszkaniowe do dnia 31 maja 1992 r. kredytów na budownictwo mieszkaniowe, o których mowa w przepisach dotyczących wykupu odsetek od kredytów ze środków budżetu Państwa oraz na spłatę odsetek od tych kredytów, podlegały odliczeniu od dochodu na podstawie art. 26 ust. 1 pkt. 5 lit. c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 1993 r. Nr 90, poz. 416 ze zm.), jako wydatki na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej.
W latach 1995-1999 przedmiotowe wydatki podlegały odliczeniu od dochodu przez opodatkowaniem.
Obowiązujące przepisy nie przewidywały możliwości odliczania od dochodu poniesionych od dnia 1 stycznia 2000 r. wydatków na spłatę kredytów na budownictwo mieszkaniowe zaciągniętych przez spółdzielnie mieszkaniowe do dnia 31 maja 1992 r.
Jednak ze względu na powołaną wyżej uchwałę siedmiu sędziów Sądu Najwyższego - uznać należy, że wydatki te podlegały odliczeniu od podatku, na podstawie art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a)-f) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r., jako wydatki na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej.

Powyższą interpretację wydano w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w w/w wniosku oraz zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym na dzień wydania interpretacji. Zgodnie z art. 14b § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Jeżeli jednak podatnik, płatnik lub inkasent zastosowali się do interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.

Przepis § 2 tegoż artykułu stanowi, iż interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na postanowienie służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem tutejszego organu w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia. Zażalenie, zgodnie z przepisem art. 222 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej, powinno określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać podstawy uzasadniające to żądanie.