POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 216 oraz art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), w związku z wnioskiem Spółki w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych odnośnie momentu zarachowania poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Praga stwierdza, że stanowisko Spółki w przedstawionym stanie faktycznym jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

Wnioskiem z dnia 07.08.2006r. (data wpływu 08.08.2006r.) Spółka wystąpiła o interpretację prawa podatkowego m. in. w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zawarła z klientem umowę na przeprowadzenie konkursu, przedmiotem którego miały być pytania z zakresu nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu.

Zgodnie z umową Spółka działałaby we własnym imieniu na rzecz klienta, nabywając od podmiotów trzecich nagrody rzeczowe. Spółka nie zbywałaby tych nagród klientowi, lecz wydawałaby je zwycięzcom konkursu. Klientowi Spółka wystawiałaby fakturę sprzedaży za usługi marketingowe. Wartość faktury zawierałaby również cenę nabytych nagród. Uczestnicy konkursu byliby informowani, że organizatorem i fundatorem nagród jest klient Spółki.

W przedstawionym stanie faktyczym Spółka postawiła pytanie, czy poniesione koszty zakupu nagród w celu przeprowadzenia konkursu należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w momencie wydania ich osobom nagrodzonym, czy w momencie uzyskania przychodu w związku z którym poniesiony został koszt (wykonanie etapu usługi lub moment uzyskania zapłaty za zrealizowany etap usługi, w zależności które zdarzenie nastąpi jako pierwsze).

Zdaniem Spółki datą powstania przychodu jest data wykonania określonego w umowie etapu usługi - art. 3a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych lub data wpłynięcia na konto zapłaty za wykonanie danego etapu usługi - art. 3a ust.3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w zależności które zdarzenie jako pierwsze miało miejsce.

Po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego, Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdza, że stanowisko Spółki jest prawidłowe i jednocześnie wyjaśnia, że zgodnie z art. 15 ust.1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) "kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1", przy czym zgodnie z zawartym w art. 15 ust.4 wyżej powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zapisem "koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania przychodów poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego...".

Dla ustalenia momentu zaliczenia poniesionego wydatku w ciężar kosztów podatkowych, koniecznym jest dokonanie analizy kosztu w kontekście jego związku z konkretnym przychodem, wygenerowanym w określonym okresie podatkowym.

Data powstania przychodu jest dzień wystawienia faktury, nie później jednak, niż ostatni dzień miesiąca, w którym wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej wykonanie stanowi wynikający z umowy lub odrębnych przepisów tytuł do zapłaty - art. 12 ust. 3a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (a nie jak błędnie wskazała Spółka we własnym stanowisku - art. 3a ust. 2 w/w ustawy) lub otrzymania zapłaty za wykonanie usługi - art. 12 ust.3a pkt 3 ustawy o podatku pododowym od osób prawnych (a nie jak mylnie wskazała Spólka we własnym stanowisku - art. 3a ust. 3 tej ustawy).

Poniesione koszty uzyskania przychodów, ktore można powiązać z konkretnymi przychodami należnymi, podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w dacie osiągniętych przychodów.